融资租赁作为“融资+融物”的复合交易模式，其会计处理需严格遵循《企业会计准则第21号——租赁》的双分录确认原则。核心逻辑在于承租方通过使用权资产与租赁负债实现表内化核算，而出租方需完成应收融资租赁款与未实现融资收益的配比处理。处理流程需贯穿租赁期开始日计量、未确认融资费用分摊及资产折旧计提三个阶段，同时匹配增值税待转销项税额的税务协同要求。实务操作中需重点把控折现率选择、租赁内含利率测算及跨期调整的合规性。
一、承租人核心分录处理
权责发生制驱动全周期科目映射：
初始确认阶段：
借：使用权资产（租赁付款额现值）
租赁负债——未确认融资费用（差额）
贷：租赁负债——租赁付款额（总额）
示例：租赁设备现值770万元，总付款额1000万元时，未确认融资费用为230万元初始直接费用处理：
借：使用权资产（初始直接费用）
贷：银行存款
运输费、律师费等直接归属成本需资本化租赁激励冲减：
借：银行存款
贷：使用权资产
出租方补偿款需抵减资产初始成本
二、承租人后续计量流程
实际利率法主导费用分摊：
利息费用确认：
借：财务费用
贷：租赁负债——未确认融资费用
每期利息=租赁负债期初余额×实际利率租金支付处理：
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款资产折旧计提：
借：管理费用/生产成本
贷：使用权资产累计折旧
折旧年限取租赁期与资产寿命孰短原则
三、出租人核算体系构建
资金时间价值贯穿收益确认：
租赁期开始日：
借：应收融资租赁款（最低收款额+初始费用）
未担保余值
贷：融资租赁资产（账面价值）
资产处置损益（公允价值差额）
银行存款（初始费用）
未实现融资收益
应交税费——待转销项税额租金收取处理：
借：银行存款
贷：应收融资租赁款
借：应交税费——待转销项税额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）收益分期确认：
借：未实现融资收益
贷：其他业务收入
按实际利率法计算各期收益
四、特殊场景与税务协同
税会差异管理需前置规划：
增值税处理要点：
- 初始确认时计提待转销项税额
- 实际收租时转为销项税额
跨期调整规则：
- 以前年度核销本年度收回需调整以前年度损益调整
- 外币租赁汇率差异计入汇兑损益
留购权执行分录：
借：固定资产
使用权资产累计折旧
贷：使用权资产
银行存款
资产所有权转移时需重分类
承租人与出租人应建立租赁合同台账，定期核对未确认融资费用摊销表与使用权资产折旧明细。在ERP系统中设置折现率自动计算模块，对超过5年期的租赁合同实施双人复核。依据准则要求披露未实现融资收益余额与租赁负债到期分布，确保会计处理既满足合规要求又支持经营决策。
