预算会计中的坏账准备应如何进行账务处理？

在预算会计体系中，坏账准备的核算需遵循权责发生制原则，通过备抵法反映应收款项可能发生的信用风险。其核心逻辑是通过资产减值损失科目记录预计损失，同时在坏账准备科目积累风险准备金，最终实现资产账面价值的审慎计量。以下从计提、核销、收回三个维度系统梳理具体操作流程。

一、坏账准备的计提规则

首次计提坏账准备时，需根据应收款项余额与计提比例计算应提金额。具体会计记账公式为：
借：资产减值损失——计提坏账准备
贷：坏账准备
该操作会直接影响利润表，使当期利润减少。例如某单位年末应收账款余额500万元，按3%比例计提时需确认15万元的信用减值损失。计提方法的选择需注意：

• 余额百分比法：按应收款项期末余额固定比例计提
• 账龄分析法：根据账龄分段设置差异化的计提比例
• 个别认定法：对高风险应收款单独评估计提

二、坏账核销的会计处理

当确认某笔应收款无法收回时，需进行坏账核销操作：
借：坏账准备
贷：应收账款
此操作仅涉及资产备抵账户与应收账款的冲减，不直接影响当期损益。核销后需重点关注两点：

1. 核销金额不得超过已计提的坏账准备余额
2. 需留存完整的核销审批文件备查若未提前计提坏账准备直接核销，需先补提准备金：
   借：资产减值损失
   贷：坏账准备

三、坏账收回的特殊处理

已核销坏账后期又收回时，需通过两笔分录恢复资产价值：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
该处理既恢复了应收账款的可回收性，又通过银行存款增加真实反映了资金流入。部分单位采用简化处理：
借：银行存款
贷：坏账准备
但这种方式会跳过应收账款的恢复过程，需在附注中特别说明。

四、坏账准备的动态调整

会计期末需重新评估坏账准备余额的适当性，存在两种调整情形：

1. 补提准备金（当应提数＞已提数）
   借：资产减值损失
   贷：坏账准备
2. 冲回多提准备金（当应提数＜已提数）
   借：坏账准备
   贷：资产减值损失
   调整幅度计算公式为：当期应提数=期末应收款余额×计提比例±坏账准备账户余额

预算会计主体需特别注意，在政府会计制度框架下，坏账准备的计提需与预算管理相衔接。实际操作中建议建立坏账准备金专账，定期与预算拨款情况进行匹配分析，确保财务信息既能反映资产真实价值，又能为预算执行提供决策依据。