营销返利的会计处理需要根据现金返利和实物返利两种形式进行区分，同时需结合《企业会计准则》和税收法规要求。当前实务中主要存在两种处理路径：一是沿用传统方法通过红字发票对冲处理，二是按照新收入准则进行交易价格分摊。这两种方式在收入确认时点、税务处理及账务逻辑上存在显著差异，企业应根据自身规模和政策选择适用方法。
一、现金返利的会计处理
现金返利属于可变对价范畴，根据新收入准则需预估返利金额并进行分摊。假设甲公司向乙公司销售商品1000件，单价1.13万元（含税），约定年度采购超800件返现10%。其会计处理分为两步：
销售当期预估返利借：银行存款 1130万元
贷：主营业务收入 900万元
贷：预计负债 100万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）130万元
此处将返利金额113万元（含税）拆分为不含税收入100万元和增值税13万元，通过预计负债科目反映未来支付义务。实际支付返利时借：预计负债 100万元
借：应交税费-应交增值税（销项税额） -13万元
贷：银行存款 113万元
此时需开具红字发票冲减销项税额，确保增值税链条完整。传统处理中若未采用新准则，则直接在支付时计入销售费用科目。
二、实物返利的双重处理路径
实物返利涉及更复杂的商品流转，核心在于判断是否构成单项履约义务：
传统处理法（红蓝发票对冲）
销售方次年交付100件返利商品时需完成两组分录：- 红字冲销原交易10%金额
借：主营业务收入 100万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） -13万元
贷：应收账款 113万元 - 按正常销售确认返利商品
借：应收账款 113万元
贷：主营业务收入 100万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13万元
该方法通过一红一蓝发票使增值税影响归零，但会导致收入虚增。
- 红字冲销原交易10%金额
新收入准则处理法
将返利视为重大权利构成单项履约义务，在初始销售时即分摊交易价格：- 假设总交易价格1000万元对应1100件商品（含返利100件）
借：银行存款 1130万元
贷：主营业务收入 909.09万元（1000万/1100*1000）
贷：合同负债 90.91万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）130万元
次年交付返利商品时：
借：合同负债 90.91万元
贷：主营业务收入 90.91万元
此方法更符合业务实质，但要求企业具备预估积分兑换率等数据支持。
- 假设总交易价格1000万元对应1100件商品（含返利100件）
三、特殊注意事项
增值税处理一致性
无论采用何种会计方法，均需按税务总局规定开具红字增值税专用发票冲销原交易，再按正常销售开具蓝字发票。此操作确保进项税额与销项税额同步调整，避免出现税收风险。企业所得税调整
会计上按权责发生制确认收入，而税务处理需按收付实现制调整：- 第一年会计确认收入909.09万元，税法要求按1000万元计税，产生90.91万元纳税调增
- 第二年实际交付返利时作90.91万元纳税调减
企业需建立备查簿登记该暂时性差异，避免汇算清缴错误。
成本结转差异
实物返利若采用传统处理法，返利商品需按正常销售结转成本：
借：主营业务成本 50万元（假设单位成本0.5万元）
贷：库存商品 50万元
而新准则下因已分摊交易价格，成本在初始销售时即全额结转，返利环节无需重复处理。
