企业在日常经营中常通过赠送商品维护客户关系，这类业务涉及会计确认与税务处理双重考量。根据《增值税暂行条例实施细则》和《企业所得税法实施条例》，外购商品无偿赠送需按视同销售处理，而会计上则需区分业务性质选择科目核算。以下从会计分录、税务处理及实务要点三方面展开说明。
一、基础会计分录
购买商品阶段的账务处理明确体现商品所有权转移：借：库存商品
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
此环节需注意取得合规发票，否则无法抵扣进项税额。
赠送阶段需根据用途选择科目：
- 业务宣传或促销（如市场推广）：
借：销售费用—业务宣传费
贷：库存商品
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） - 客户关系维护（如商务宴请）：
借：管理费用—业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
此处销项税额的计算基数为商品公允价值，若无法确定则按购进价格核定。
二、税务处理要点
增值税视同销售：
无论是否开具发票，均需按商品公允价值计提销项税。若购进时已抵扣进项税，则形成完整抵扣链条，税负平衡；若未取得专票，则需全额缴纳销项税。企业所得税调整：
需在汇算清缴时填报视同销售收入与视同销售成本，两者均按商品购进价格确认。例如购进1000元商品赠送，需调增收入1000元、调减成本1000元，避免重复扣除费用。个人所得税代扣：
向个人客户赠送礼品需按偶然所得代扣20%个税。若未代扣，税务机关可对企业处以未扣税款50%-3倍罚款。实务中企业常通过礼品拆分（单价低于800元）规避代缴义务。
三、特殊情形处理
买一赠一促销：
若在发票中明确标注赠品信息并按折扣处理，增值税可按折后金额计税，无需视同销售。会计分录需将赠品成本并入主商品：
借：银行存款
贷：主营业务收入（主商品+赠品折后价）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）。自产商品赠送：
区别于外购商品，需确认收入并结转成本：
借：销售费用
贷：主营业务收入
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品。
四、风险提示
- 凭证合规性：无票采购将导致费用无法税前扣除，部分企业以办公用品发票替代，可能引发虚开发票风险。
- 税会差异：会计处理直接冲减库存，但税法要求视同销售，需建立备查簿记录差异调整。
- 个税申报：随机赠送需留存客户签收记录，作为代扣凭证备查，避免税务稽查风险。
企业在执行赠送业务时，需综合评估商业目的与税务成本，优先选择买赠组合等税法优惠方式，既实现促销目标又降低合规风险。对于高频次赠送，建议建立专项审批流程与税务备案机制，确保业务链条可追溯。
