职工死亡补助的会计分录应如何正确处理？

职工死亡补助的会计处理需结合款项性质、支付主体及税务规定综合判断。根据现行会计准则及税法要求，管理费用-福利费和应付职工薪酬是常见的核算科目，但不同情境下可能涉及营业外支出或其他应收款等科目。实务中需注意区分工伤保险基金支付与企业自行承担的差异，并同步处理税务申报与税前扣除问题。以下从账务处理流程、科目选择依据及实操要点展开分析。

一、基本会计分录流程

根据工伤保险责任归属，账务处理分为两种情况：

1. 企业承担全部赔偿（未参保或超工伤保险范围）：

   • 计提阶段：
     借：管理费用-福利费
     贷：其他应付款-死者家属
   • 支付阶段：
     借：其他应付款-死者家属
     贷：银行存款
     此处理依据为国税函〔2009〕3号文，明确丧葬补助费、抚恤费属于职工福利费范畴。

2. 工伤保险基金承担部分赔偿（企业已参保）：

   • 垫付费用时：
     借：其他应收款-工伤保险基金
     贷：银行存款
   • 收到保险赔付后：
     借：银行存款
     贷：其他应收款-工伤保险基金

二、科目选择的争议与实务考量

部分观点建议将大额赔偿列入营业外支出，以避免福利费限额扣除对企业所得税的影响。例如：

• 直接支付工亡补助金：
  借：营业外支出-工亡赔偿
  贷：银行存款
  该处理需满足不超过当地政府赔付标准，并留存工伤认定书、赔偿协议等证明材料。

此外，若企业将赔偿金纳入应付职工薪酬科目（如辞退福利），需注意与福利费核算范围的差异。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，辞退福利特指劳动关系解除的补偿，与工亡赔偿性质不同，因此多数情况下建议优先选择福利费科目。

三、税务处理的核心要点

1. 个人所得税：

   • 工亡补助金、供养亲属抚恤金免征个人所得税，但需在申报时填写本期免税收入，并通过《减免事项附表》备案。
   • 实务中需注意：即使免税，仍需将金额纳入工资总额申报，避免系统预警。

2. 企业所得税：

   • 计入福利费的赔偿金，在工资总额14%限额内税前扣除；
   • 计入营业外支出的赔偿金，需满足“与生产经营相关”条件，且提供劳动部门出具的工伤事故证明。

四、特殊场景下的账务调整

若赔偿涉及分期支付（如长期抚恤金），建议通过预计负债科目计提：

1. 计提当期责任：
   借：管理费用-福利费
   贷：预计负债-工亡抚恤金
2. 实际支付时：
   借：预计负债-工亡抚恤金
   贷：银行存款
   此方法可匹配权责发生制要求，避免费用跨期。

五、凭证附件的合规性要求

为保障税务稽查与审计通过率，需保留以下文件：

• 工伤认定决定书
• 赔偿协议或法院判决书
• 家属签收凭证（注明“工亡补助金”及金额）
• 工伤保险基金支付凭证（如涉及）

实务中，若企业未严格区分赔偿性质，可能引发税务争议。例如，将非工伤死亡赔偿误计入福利费，可能因超出“职工集体福利”定义被要求纳税调整。