捐赠款项的会计处理需根据捐赠主体（企业、非营利组织）、资产性质（货币/非货币性）以及业务方向（对外捐赠/接受捐赠）三个维度进行区分。以企业捐赠为例，其会计处理既要遵循《企业会计制度》对营业外支出和资产价值转移的规定，又要兼顾税法对视同销售、增值税计算的特殊要求。下文将从不同场景切入，解析具体会计分录及税务调整要点。
一、企业对外捐赠的会计处理
企业对外捐赠分为现金捐赠和实物捐赠两类。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项，实物捐赠需按视同销售确认增值税：
现金捐赠：以实际支付金额直接计入损益
借：营业外支出—捐赠支出
贷：银行存款/库存现金
例如向灾区捐赠50,000元现金时，直接减少银行存款并确认支出。实物捐赠：需拆分账面价值与增值税销项税额
借：营业外支出—捐赠支出
贷：库存商品（按成本价）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
假设捐赠成本30,000元、市价35,000元的商品（税率13%），需计提销项税额4,550元（35,000×13%），总支出34,550元。
二、企业接受捐赠的会计处理
受赠方需根据资产类型选择科目：
货币性资产：直接确认收入
借：银行存款
贷：营业外收入—捐赠收入
例如收到20,000元现金捐赠时全额计入营业外收入。非货币性资产：按公允价值或捐赠凭证金额入账
借：固定资产/无形资产等
贷：贷转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值（旧准则）
现行准则中，非营利组织通过捐赠收入科目核算，企业则可能涉及递延所得税负债。若受赠设备价值50,000元且无凭证，需参考同类资产市价入账。
三、特殊场景与税务调整
公益性捐赠的税前扣除
企业捐赠支出在年度利润总额12%以内可全额抵扣，超额部分可结转3年。例如利润500,000元时，60,000元（500,000×12%）以内的捐赠可抵税，超出的10,000元需递延。扶贫捐赠的增值税优惠
2019-2022年间，通过公益性组织向脱贫地区捐赠实物可免征增值税，但仍需按公允价值确认销项税额（免税后冲减）。资产减值准备的结转
捐赠已计提减值的资产时，需同步转出减值准备：
借：存货跌价准备/固定资产减值准备
贷：营业外支出—捐赠支出
此操作确保账面价值与税务处理的一致性。
四、分录验证与凭证管理
- 原始凭证要求
- 现金捐赠需银行付款回单
- 实物捐赠需出库单、捐赠协议及公允价值证明
- 公益性捐赠必须取得财政部门监制票据方可税前扣除。
- 期末结转流程
- 将营业外支出余额转入本年利润：
借：本年利润
贷：营业外支出—捐赠支出 - 受赠收入同步结转至损益科目。
通过以上分场景处理，企业既能满足会计准则对真实性和完整性的要求，又能合规管理税务风险。实际操作中需注意政策时效性，例如2022年后的扶贫捐赠政策可能调整，需以最新文件为准。
