随着新租赁准则的实施，承租人会计处理的核心从传统的租赁分类转向使用权资产和租赁负债的全面确认。这一变革要求企业在租赁期开始日即通过现值计算将未来租金义务资本化，并建立动态的后续计量机制，涉及未确认融资费用的摊销、使用权资产折旧等关键环节。以下从初始确认、后续计量、特殊处理三个维度解析会计分录框架。
一、初始确认：构建资产与负债的会计平衡
在租赁期开始日，承租人需以租赁付款额现值为基础确认使用权资产和租赁负债。其核心会计分录为：
借：使用权资产（含预付租金、初始直接费用、复原成本等）
借：租赁负债——未确认融资费用（差额）
贷：租赁负债——租赁付款额（未来应付租金总额）
例如某办公楼租约总付款额现值1,100,761.99元，预付租金107,339.45元时，使用权资产初始成本为两者之和1,208,101.44元。此时折现率的选择（租赁内含利率或增量借款利率）直接影响负债计量，若采用5%折现率，10年期1000万租金现值即为7700万。
二、后续计量：动态平衡的三维处理
利息费用确认：按实际利率法分摊未确认融资费用
借：财务费用——利息费用
贷：租赁负债——未确认融资费用
如季度利息13,071.55元需按月计提4,357.18元，支付时冲减应付利息科目。租金支付与负债减少：
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款资产折旧计提：按直线法或与资产一致的方法计提
借：管理费用/销售费用
贷：使用权资产累计折旧
某3年租约每月计提折旧33,558.37元，反映使用权资产经济消耗。
三、特殊情形：简化处理的会计路径
对于短期租赁（≤12个月）和低价值资产租赁，允许简化处理：
- 支付租金时直接费用化：
借：管理费用/销售费用
贷：银行存款 - 预付多期租金时先计入预付账款，按月摊销：
借：预付账款
贷：银行存款
借：管理费用/销售费用
贷：预付账款
四、税务协同：增值税处理的特殊考量
租金支付环节需区分价税分离处理，取得增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：相关费用科目。而出租方在确认收入时同步计提销项税额：
借：应交税费——待转销项税额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
五、报表列报：立体化信息披露
- 资产负债表：单独列示使用权资产，租赁负债分拆为一年内到期部分和非流动负债
- 利润表：区分列示财务费用（利息）和折旧费用
- 现金流量表：本金偿还计入筹资活动，短期租赁付款计入经营活动
这一框架的建立需要企业精准把握现值的计算逻辑、实际利率法的应用以及税会差异的协调。实务操作中建议建立租赁台账管理系统，动态跟踪每份租约的付款进度、利息摊销及资产折旧，确保会计处理既符合准则要求，又能有效支持经营决策。
