发包企业在工程项目实施过程中涉及多阶段的会计处理，其核心在于通过在建工程科目归集项目成本，并最终结转至固定资产。由于建筑行业普遍存在预付工程款、分包结算等特殊业务场景，需结合合同履约进度与资金流向匹配借贷关系，同时关注增值税进项抵扣与企业所得税收入确认的合规要求。
预付工程款与物资调拨的核算是工程启动阶段的关键环节。当企业按合同约定向承包方预付工程款时，需根据资金性质选择对应科目：若直接支付货币资金，借：在建工程—建筑工程，贷：银行存款；若以工程物资抵付备料款，则借：在建工程—建筑工程，贷：工程物资。此阶段需注意预付比例不得违反《建设工程价款结算暂行办法》关于30%上限的规定，且应与承包方定期对账确保资金流向透明。
设备安装与工程物资的会计处理直接影响资产初始计量准确性。当发包方将需安装设备交付承包方时，应通过借：在建工程—在安装设备，贷：工程物资完整记录设备成本。对于施工过程中的临时设施搭建，例如耗用钢材20,000元建设工棚，需借：临时设施，贷：原材料，并在工程竣工后按残值转入固定资产清理科目核算处置损益。
工程结算与成本结转涉及多重资金往来处理。与承包方办理进度结算时，补付的工程款需区分支付方式：现金结算时借：在建工程—建筑工程，贷：银行存款；延期支付则计入应付账款。某企业案例显示，预付360万元后补付38万元工程款时，通过借：在建工程—建筑工程 38万，贷：银行存款 38万完成核算，最终398万工程成本结转固定资产。该环节需特别注意跨期工程的完工百分比法应用，按履约进度确认收入成本配比。
固定资产结转与税务风险防控是项目收尾的核心工作。当工程达到预定可使用状态时，需借：固定资产，贷：在建工程完成资产入账。某EPC总承包项目案例中，设计、采购、施工成本合并归集后一次性结转，凸显单项履约义务的核算要求。此时需同步处理质保金税务问题：预留5%质保金15万元应作借：应收账款 13.27万，贷：主营业务收入 13.27万，待质保期届满再冲减维修费用。
特殊业务场景的账务处理需建立专项核算机制。对于存在资质挂靠的分包业务，发包方若代付农民工工资50,000元，应通过借：应付职工薪酬，贷：其他应付款—承包人进行资金归垫。采用差额计税时，需将分包成本100万元按借：合同履约成本 87.71万，贷：银行存款 100万处理，确保可抵减的增值税进项税额 12.29万准确核算。此类业务需严格审核分包商资质，防范虚开发票引发的税务稽查风险。
如何在EPC总承包模式下实现设计、采购、施工成本的合并核算？这需要依据《企业会计准则第14号——收入》将三项服务识别为单项履约义务，通过借：合同履约成本—设计/采购/施工归集各环节支出，最终按完工进度结转收入成本。同时需建立分项目辅助核算台账，确保成本归集与发票流、资金流、合同流、物流「四流合一」，有效应对税务机关对建筑企业「三虚」行为的专项检查。
