企业工资的会计处理涉及权责发生制原则下的费用确认和资金流转，其核心流程分为计提和发放两个阶段。在计提环节，企业需根据员工所属部门将工资费用归集至生产成本、管理费用或销售费用等科目，同时形成对员工的负债科目应付职工薪酬。发放时需完成资金划转，并同步处理代扣的社保、公积金及个人所得税。以下从分录逻辑、附加费用处理及特殊场景展开详细说明。
一、工资计提的会计处理
计提工资需体现费用归属与负债确认的双向记录。假设某企业为管理部门员工计提工资10万元，会计分录为：
借：管理费用——工资 100,000
贷：应付职工薪酬——工资 100,000
此步骤将工资费用计入当期损益，同时通过应付职工薪酬科目反映企业未支付的工资义务。若涉及多部门分摊，需按生产、销售等部门分别借记制造费用或销售费用科目。
二、工资发放的分录步骤
实际发放工资时需冲减负债并处理代扣款项。以前述10万元工资为例，假设代扣个人社保1.2万元、公积金0.7万元、个税0.5万元，实际发放7.6万元：
借：应付职工薪酬——工资 100,000
贷：银行存款 76,000
贷：其他应付款——代扣社保 12,000
贷：其他应付款——代扣公积金 7,000
贷：应交税费——应交个人所得税 5,000
该分录完成资金流出记录，并将代扣项目暂存于负债科目以待后续缴纳。
三、社保与公积金的计提与缴纳
企业承担的社保和公积金需单独计提。以单位部分社保26.82万元（含养老16%、医疗10%等）、公积金7%为例：
借：管理费用——社保 268,200
借：管理费用——公积金 70,000
贷：应付职工薪酬——社保 268,200
贷：应付职工薪酬——公积金 70,000
实际缴纳时合并代扣款项：
借：应付职工薪酬——社保 268,200
借：应付职工薪酬——公积金 70,000
借：其他应付款——代扣社保 120,000
借：其他应付款——代扣公积金 70,000
贷：银行存款 528,200
此过程实现企业承担部分与代扣个人部分的同步结算。
四、个税代扣与缴纳处理
代扣的个人所得税需通过应交税费科目核算。按前例代扣5,000元：
借：应交税费——应交个人所得税 5,000
贷：银行存款 5,000
若出现多扣税款（如实际缴纳金额小于代扣数），需通过红字冲销或次月调整分录处理。
五、特殊场景的账务调整
- 计提与实发差异：若实发工资少于计提金额，需红字冲回差额：
借：管理费用——工资 -2,000
贷：应付职工薪酬——工资 -2,000 - 员工扣款处理：迟到扣款200元用于集体活动时：
借：应付职工薪酬——工资 200
贷：其他应付款——活动经费 200
此类调整需遵循“少补多冲”原则，确保费用与负债的匹配性。
企业需定期核对银行流水与工资台账，尤其关注代扣项目的及时申报。不同行业在费用归集时可能存在差异，例如制造业需将生产人员工资计入生产成本，而研发型企业则需部分计入研发支出科目。通过规范的会计分录，企业不仅能满足财务合规性要求，还能为成本分析和预算控制提供数据基础。
