费用归集是成本核算的核心环节，其本质是将生产经营过程中发生的各类间接费用按照经济用途和受益对象进行分类汇总，最终合理分配到具体产品或服务中。新会计准则下，制造费用、辅助生产成本和合同履约成本等科目成为归集的核心载体，需通过规范的分录流程实现费用与成本的精准匹配。以下从实务操作角度解析典型场景的会计分录处理。
一、制造费用的归集与分配
制造费用归集需区分费用性质，车间管理人员薪酬、折旧费、水电费等间接支出通过多级科目记录。例如车间发生工资20,000元、折旧8,000元、水电费5,000元时：
借：制造费用—职工薪酬 20,000
—折旧费 8,000
—水电费 5,000
贷：应付职工薪酬 20,000
累计折旧 8,000
银行存款 5,000
月末分配至生产成本时：
借：生产成本—基本生产成本—制造费用 33,000
贷：制造费用—各明细科目 33,000。分配标准可选择生产工时比例法或机器工时法，需确保费用与受益对象匹配。
二、直接人工与跨期费用的处理
直接人工成本需区分工资与福利费。生产工人工资80,000元、企业社保公积金16,000元的分录为：
借：生产成本—基本生产成本—直接人工 96,000
贷：应付职工薪酬—工资 80,000
—社保公积金 16,000。若发生节日福利5,000元，则直接计入成本：
借：生产成本—直接人工-福利费 5,000
贷：银行存款 5,000。对于跨期费用，预付租金等应通过待摊费用核算，分期摊销；预提费用则需在费用发生前计提负债。
三、辅助生产费用的交互分配
当企业存在供电、供水等辅助生产部门时，需采用交互分配法。例如供电车间费用20,650元，供水车间费用46,000元：
- 对内分配：计算供电车间单位成本（20,650/41,300=0.5元/度），供水车间单位成本（46,000/230,000=0.2元/吨）
- 对外分配：调整后的供电费用=（20,650+交互转入水费-转出电费），按实际耗用量分配至基本生产车间和管理部门。分录需分阶段处理交互转入转出金额，确保费用归属清晰。
四、合同履约成本的特殊处理
为履行销售合同发生的运输费等增量成本，需单独归集。例如支付含税运输费5,450元（税率9%）：
借：合同履约成本—运输费 5,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 450
贷：银行存款 5,450。结转时直接计入主营业务成本：
借：主营业务成本 5,000
贷：合同履约成本—运输费 5,000。此处理方式强化了收入与成本的配比原则。
通过以上四类典型场景的解析可见，费用归集的核心在于科目选择的准确性和分配逻辑的合理性。实务中需注意：制造费用明细科目设置应细化到三级、辅助生产费用分配需保留计算底稿、跨期费用处理必须符合权责发生制原则。只有通过系统化的分录流程，才能为成本分析和决策提供可靠数据支撑。
