在联营扣点合作模式中，商场的会计处理需要准确拆分销售商品与经营租赁两项业务属性。根据财税专家祁琪的分析，这种模式下商场既要处理统一收银形成的商品销售收入，又要核算按销售额比例提取的租赁服务收入。两种业务对应不同的增值税税率（13%与9%），若将扣点收入错误归类为销售返利，可能引发增值税链条断裂和企业所得税税前扣除障碍，这对新入行的商场会计人员尤为重要。
核心业务流程的会计处理可分为三个关键环节。首先在销售确认环节，商场需完整记录收银系统的资金流动。假设当月销售额100万元（含税），应按13%税率拆分价税：借：银行存款 1,000,000
贷：主营业务收入 884,955.75
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）115,044.25
这一步骤确保增值税纳税义务的完整履行，避免因发票开具主体与资金流向不一致产生的税务争议。
扣点收入确认环节需特别注意业务属性判断。10%的扣点属于经营租赁服务收入，应按9%税率核算。此时会计处理应单独设立其他业务收入科目：借：应付账款——商户结算款 100,000
贷：其他业务收入——租赁服务 91,743.12
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8,256.88
该操作将租赁服务收入与商品销售收入清晰区隔，符合《企业会计准则第14号——收入》关于业务分拆的规定。
结算环节的税务合规性直接影响企业利润。收到商户开具的增值税专用发票时，需按发票类型处理进项税额。以一般纳税人商户开具13%税率发票为例：借：主营业务成本 884,955.75
借：应交税费——应交增值税（进项税额）115,044.25
贷：应付账款——商户结算款 1,000,000
实际支付结算款时，差额部分通过银行存款科目结转。这种收支两条线处理方式，既满足财税29号文关于手续费不得冲抵协议金额的要求，又保障增值税抵扣链条完整。
对于不同纳税人类型商户，商场需动态调整扣点比率以维持利润均衡。专家测算显示：当小规模纳税人开具3%专票时，扣点率需比一般纳税人高10.488%；若开具1%专票则需提高12.836%。这源于进项税额差异补偿机制，例如3%商户的进项抵扣额（2.91万元）较13%商户（11.5万元）减少8.59万元，需要通过提高扣点率弥补增值税税负差。
实务操作中还需防范三类风险：一是增值税税目错配导致多缴税款，若将租赁服务错误适用13%税率将产生4%税差损失；二是企业所得税税前扣除障碍，直接坐支扣点款可能被认定为未如实列支费用；三是现金流管理风险，商户发票开具滞后可能造成进项税额认证周期错位。建议建立业务台账管理系统，实时监控销售额、扣点率与发票匹配情况，确保会计处理与业务实质高度吻合。
