共同经营作为合营安排的重要形式，其会计核算需严格遵循共同控制原则，既要反映合营方对资产、负债的权责归属，又要避免虚增内部交易损益。这类业务涉及资产份额确认、收入费用配比及内部交易抵销等核心环节，实务中需结合合营协议条款与会计准则灵活处理。下文将从资产确认、收入费用核算、内部交易处理三个维度展开具体分析。
在资产与负债确认环节，合营方需区分单独持有资产与共同持有资产。根据《企业会计准则第40号》，合营方应按比例确认共同经营中的资产和负债。例如，A公司与B公司共同出资购买写字楼各占50%份额时，A公司需单独确认其出资部分：借：投资性房地产 40,000,000
贷：银行存款 40,000,000
同时，对于共同持有的资产如维修费用，应按份额计入成本科目。若共同经营未通过单独主体实施，需设置共同经营往来科目核算债权债务，例如向共同经营出售商品时：借：共同经营往来——C安排 1,000,000
贷：主营业务收入 1,000,000
期末若商品未对外出售，需冲减未实现内部损益的50%份额。
收入与费用核算需注意配比原则。合营方应按协议比例确认收入，例如出租共同经营写字楼时每月收取租金：借：银行存款 200,000
贷：其他业务收入 200,000
对应折旧费用需同步分摊：借：其他业务成本 160,000
贷：投资性房地产累计折旧 160,000
对于共同经营产生的成本费用，应在成本科目下设“共同控制经营”子目归集，如支付维修费时：借：其他业务成本 10,000
贷：银行存款 10,000。这种处理方式确保了收入与相关费用的同步确认，避免税款与报表不匹配问题。
内部交易处理是难点，需遵循未实现损益抵销规则。合营方向共同经营投出资产时，若资产未对外出售，仅确认其他合营方应享损益。例如A公司向共同经营C出售成本60万元的商品作价100万元，C未对外销售时：
- 销售时正常确认收入：借：共同经营往来 1,000,000
贷：主营业务收入 1,000,000 - 期末抵销未实现损益中A公司50%份额：借：主营业务收入 500,000
贷：主营业务成本 300,000
贷：递延收益 200,000
待商品最终出售后，将递延收益转回：借：递延收益 200,000
借：主营业务成本 300,000
贷：主营业务收入 500,000。此类操作需同步进行纳税调整，确保税务合规。
对于非合营方的特殊处理，若参与方虽无共同控制权但享有资产并承担负债，应比照合营方进行会计处理。例如B公司作为非合营方持有共同经营30%权益时：
- 出资时按份额确认资产：借：固定资产——合营安排 600,000
贷：银行存款 600,000 - 计提折旧时同步分摊：借：其他业务成本 96,000
贷：累计折旧 96,000。这种处理方式与合营企业采用权益法核算长期股权投资形成本质区别。
实务操作中还需关注三个要点：一是单独主体核算时需建立独立账套处理往来款项；二是资产减值损失需全额确认不得递延；三是涉及业务合并时需参照企业合并准则确认商誉。会计人员应结合具体业务场景，在遵循准则框架下设计个性化核算方案。
