房地产企业开展"购房赠电器"促销活动时，其会计处理需结合交易实质和税法规定综合判断。根据《企业会计准则第14号——收入》要求，若赠送家电构成组合销售行为，需将交易价格按公允价值比例分摊至房屋和家电；若属于无偿赠送，则需将赠品成本计入销售费用并处理增值税。例如某楼盘销售房屋价值100万元，赠送公允价值10万元的家电，实际收款100万元，则需将总价款按9:1比例分摊确认收入。
一、会计处理的核心逻辑：交易性质判定
组合销售：当赠送家电与房屋销售构成单项履约义务时，需将总交易价格按公允价值分摊。例如：借：银行存款 1,000,000
贷：主营业务收入——房屋 900,000
主营业务收入——家电 100,000
同时结转成本：
借：主营业务成本——房屋 500,000
主营业务成本——家电 100,000
贷：开发产品 500,000
库存商品 100,000无偿赠送：若家电与房屋销售无直接关联，则按销售费用处理。例如赠送价值3万元家电：
借：销售费用 30,000
贷：库存商品 30,000
二、增值税处理的关键差异
一般纳税人需确认销项税额，但可抵扣购进家电的进项税额：
借：销售费用 23,740
贷：库存商品 20,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3,740
此处3,740元=20,000×(1+10%)×17%小规模纳税人需全额计算销项税额且不得抵扣进项：
借：销售费用 24,060
贷：库存商品 23,400
应交税费——应交增值税 660
三、特殊情形处理要点
买一赠一模式：根据国税函875号文件，若家电属于促销赠品且符合"同一销售行为完成"条件，可不视同销售。此时总价款按公允价值比例拆分，增值税按实际收款金额申报。
混合销售认定：当赠送家电属于交房标准组成部分时，按混合销售处理，家电部分需缴纳营业税（若发生在营改增前）。
库存商品管理：外购赠品入库时需单独核算：
借：库存商品——赠品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
四、实务操作注意事项
- 发票开具需注明主商品与赠品信息，若品种过多可使用"赠品一批"加附清单方式。
- 税务备案：大额赠品需进行资产登记，记录编号、使用部门等信息。
- 报表披露：在财务报表附注中说明促销政策对收入、费用的影响。
- 个税处理：根据财税74号，购房赠品属于价格折扣范畴，无需代扣个人所得税。
