施工企业的工程结算涉及多环节会计处理，其核心在于准确反映合同履约过程中的合同成本归集、收入确认以及资产负债对冲。根据新收入准则要求，工程结算需区分传统科目体系与合同履约成本、合同结算等新科目的应用场景，同时需关注预收款税务处理、安全文明施工费等特殊业务。下面将从成本归集、进度确认、结算处理等维度展开说明。
一、合同履约成本归集的核算基础
施工企业日常发生的成本需通过合同履约成本科目归集：
- 直接材料：采购材料时若直接用于施工，记入借：合同履约成本—直接材料，涉及进项税额同步处理；若先入库后领用，需通过原材料科目过渡
- 人工费用：包括自有职工薪酬和农民工工资，借：合同履约成本—直接人工，若甲方代发工资需通过应收账款对冲
- 间接费用：临时围挡、设备租赁等计入合同履约成本—间接费用，而板房等跨期设施则通过长期待摊费用摊销
二、按履约进度确认收入的核心流程
新收入准则下需按月确认完工百分比，具体操作分三步：
- 确认收入与销项税
借：合同结算—收入结转
贷：主营业务收入
贷：应交税费—待转销项税额
该步骤将已完工部分的收入从过渡科目结转至利润表 - 匹配成本结转
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
按进度比例将归集的成本转入损益，确保收入成本配比 - 结算价款处理
与业主办理结算时，需冲减预收款项：
借：应收账款
借：合同负债（预收款）
贷：合同结算—价款结算
贷：应交税费—销项税额
该分录实现预收款转正式结算，并处理增值税科目
三、工程结算与竣工对冲的特殊处理
工程竣工后需完成科目余额清理：
- 最终结算确认
补记剩余工程价款：
借：应收账款
贷：工程结算
同时调整收入成本差额，冲销已计提的存货跌价准备 - 科目对冲清零
借：工程结算
贷：工程施工（传统科目）
或
借：合同结算
贷：合同履约成本
该操作消除资产与负债科目的挂账 - 报表列示规则
- 合同结算借方余额列入合同资产，贷方余额列入合同负债
- 工程施工余额与工程结算的差额反映在存货或预收账款项目
四、特殊业务场景的会计处理
- 安全文明施工费
- 收到专款时：借：银行存款，贷：预收账款
- 实际支出时：借：合同履约成本，贷：银行存款
该费用需单独核算并专款专用
- 合同结果不确定时的处理
- 成本可收回：按实收工程款确认收入，成本全额结转
- 成本不可收回：直接计入管理费用，不确认收入
- 预收款税务处理
收取预收款时需拆分价税：
借：银行存款
贷：合同负债（不含税）
贷：其他流动负债—待转销项税额
施工企业需根据履约进度可靠性选择核算方法，传统科目体系与新增科目不可混用。实务中要特别注意工程验收文件签认、结算资料完整性审核等内控要点，确保会计处理与业务实质匹配。对于分期项目，还需在报表附注中披露累计发生成本、已确认毛利等关键信息。
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