地面施工的会计处理涉及从预收款管理到竣工结算的全流程，需依据新收入准则对合同履约进度、成本归集和税务处理进行精准核算。其核心在于通过合同负债、合同履约成本、合同结算等科目实现权责发生制下的收入与成本匹配，同时兼顾增值税的递延确认与结转。以下分阶段详解关键操作流程及对应分录。
一、预收工程款阶段
施工企业收到业主预付的地面工程款时，需区分不含税金额与增值税。按新准则要求，预收款中不含税部分计入合同负债，增值税部分转入其他流动负债——待转销项税额。例如收到100万元预付款（含税）：
借：银行存款 100万
贷：合同负债 88.5万（假设税率13%）
贷：其他流动负债——待转销项税额 11.5万
此处理确保预收款项与未来履约义务匹配，避免提前确认收入。
二、成本归集与进项税处理
地面施工过程中发生的直接成本（如材料、人工、机械租赁）需归集至合同履约成本，并同步核算进项税额。例如采购钢材50万元（含税）：
借：合同履约成本——工程施工 44.25万
借：应交税费——应交增值税（进项税额）5.75万
贷：应付账款 50万
此步骤通过成本科目归集实际投入，为后续收入确认提供依据。
三、按履约进度确认收入与成本
每月末根据完工百分比法确认收入与成本，需完成两笔分录：
- 收入确认（假设当月履约进度对应收入80万元）：
借：合同结算——收入结转 80万
贷：主营业务收入 70.8万
贷：应交税费——应交增值税（待转销项税额）9.2万 - 成本结转（对应成本60万元）：
借：主营业务成本 60万
贷：合同履约成本——成本结转 60万
此处通过合同结算科目实现收入递延，确保税务处理与收入确认同步。
四、工程价款结算与应收处理
与业主办理阶段性结算时，需冲减预收的合同负债并确认应收账款。例如结算120万元（含税）：
借：应收账款 120万
借：合同负债 88.5万（前期预收）
借：其他流动负债——待转销项税额 11.5万
贷：合同结算——价款结算 106.2万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13.8万
该分录整合了预收款转销、待转税额转销及新增销项税额，体现结算环节的税务衔接。
五、竣工结算与科目对冲
工程完工时需将合同结算与合同履约成本科目余额对冲：
- 收入与成本科目结转：
借：合同结算——价款结算 106.2万
贷：合同结算——收入结转 106.2万 - 成本归集科目清零：
借：合同履约成本——成本结转 60万
贷：合同履约成本——工程施工 60万
此操作实现全周期账务闭环，确保资产负债表科目余额清零。
六、特殊情形处理要点
- 合同结果不可靠估计：若无法采用完工百分比法，则按实际收回成本确认收入，差额计入工程施工——毛利，极端情况下全额计提存货跌价准备。
- 报表列示规则：期末合同结算借方余额列示为合同资产，贷方余额转入合同负债，未结转的合同履约成本余额需在存货项目披露。
通过上述六阶段处理，地面施工项目可实现从资金收付到损益确认的全流程核算。需特别注意合同结算科目的枢纽作用，以及增值税在预收、确认、结算环节的递延与转销逻辑，这对企业税务筹划与财务报表真实性具有关键影响。
