预算管理一体化改革对行政事业单位会计核算带来系统性变革，其核心在于将权责发生制与收付实现制双轨并行，并通过国库集中支付凭证作为主要核算依据。这种模式下，财政拨款收入和财政应返还额度成为核心科目，而传统的零余额账户用款额度科目已全面停用。理解这一体系的关键在于掌握资金支付全流程的会计处理规则，以及跨年度资金退回的特殊处理要求。
一、财政资金支付的标准会计分录
在预算管理一体化系统中，单位应当根据国库集中支付凭证及相关原始凭证，按照支付金额进行平行记账：
财务会计处理
借：库存物品/固定资产/业务活动费用等实际支出科目
贷：财政拨款收入（使用本年度预算指标） 或 财政应返还额度（使用以前年度指标）
例如某单位使用本年预算购置设备时：
借：固定资产 200,000元
贷：财政拨款收入——一般公共预算资金 200,000元预算会计处理
借：行政支出/事业支出（按功能科目和项目明细核算）
贷：财政拨款预算收入（本年指标） 或 资金结存——财政应返还额度（以前年度指标）
延续上例的预算分录为：
借：行政支出——项目支出【A项目】 200,000元
贷：财政拨款预算收入——项目支出 200,000元
二、跨期资金退回的差异化处理
根据财政部《预算管理一体化规范（2.0版）》，资金退回需区分当年退回与跨年退回：
当年资金退回（原渠道冲销）
当月支付当月退回时，采用红字冲销法：
借：业务活动费用 -20,000元（红字）
贷：财政拨款收入 -20,000元（红字）
预算会计同步冲减：
借：事业支出 -20,000元（红字）
贷：财政拨款预算收入 -20,000元（红字）跨年度资金退回（追溯调整）
需通过财政应返还额度科目处理：
财务会计追溯调整：
借：财政应返还额度
贷：应付账款/以前年度盈余调整
预算会计调整结转资金：
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款结转——年初余额调整
三、年末结转的特殊事项处理
在权责发生制列支地区，单位需对未使用的预算指标进行结转：
- 财务会计年末处理
借：财政应返还额度
贷：财政拨款收入 - 预算会计年末处理
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
四、项目全周期管理对核算的影响
预算管理一体化要求建立项目明细账，所有支出必须关联具体的预算项目编码。例如某学校购买实验试剂的支出需标注：
借：事业支出——基本支出【功能科目，专用材料费】
贷：财政拨款预算收入——基本支出
这种设计使得预算执行进度与项目绩效能够实时匹配，实现从资金分配到使用的闭环管理。
通过上述规范可见，预算管理一体化不仅改变了会计科目的使用规则，更通过支付凭证电子化和项目编码标准化重构了会计核算逻辑。实务操作中需特别注意资金退回场景下的科目衔接，以及跨年度业务对财政拨款结转结余科目的影响。
