砂石加工损耗的会计分录应如何处理？

砂石加工企业在生产过程中涉及原材料损耗、加工损耗及运输损耗的核算，其会计处理需根据损耗性质和发生环节进行区分。合理损耗需纳入成本核算体系，而非正常损耗则需通过特定科目反映损失。以下是具体分录处理及核算逻辑的详细说明：

一、原材料采购环节的合理损耗

根据会计准则，采购途中合理损耗应计入存货成本而非当期损益。假设企业以银行存款购入砂石原料100万元（含税），运输途中合理损耗1万元：

• 借：原材料 99万元（100万-1万）
• 借：应交税费——应交增值税（进项税额）13%部分
• 贷：银行存款 100万元
  此处理将损耗直接分摊至剩余原料单价，体现为单位成本上升，无需单独列支。

二、生产加工环节的损耗处理

（1）合理加工损耗

砂石破碎、筛分等工艺损耗若在工艺设计标准内（如原料制成率允许5%波动），应计入生产成本或制造费用：

• 借：生产成本——直接材料
• 贷：原材料
  例如：领用原料50吨加工，合理损耗2吨，分录按48吨实际耗用结转。

（2）非正常加工损耗

超出合理范围的损耗需区分责任方：

• 责任在加工方：
  借：其他应收款——加工方
  贷：原材料
• 企业自行承担：
  借：待处理财产损溢
  贷：原材料
  查明原因后转入营业外支出，并做进项税额转出：
  借：营业外支出
  贷：待处理财产损溢
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

三、运输环节的损耗核算

运输损耗需根据合同约定及责任划分：

• 合理损耗（如自然损耗）：计入管理费用：
  借：管理费用
  贷：原材料
• 非合理损耗（如人为丢失）：
  借：营业外支出/其他应收款（保险或责任人赔偿）
  贷：原材料
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

四、成本结转逻辑

最终主营业务成本的计算需整合各环节损耗：

1. 总成本=原料采购成本（含合理采购损耗）
2. 加：合理加工损耗对应的成本分摊
3. 减：非正常损耗冲减金额
   公式：
   主营业务成本=原料成本+加工损耗成本-非正常损耗成本
   结转销售时：

• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品。

通过上述处理，企业既能准确反映成本结构，又能符合税务合规性要求。需特别注意：非正常损耗的进项税额转出需在税务申报时单独披露，并向税务机关提交证明材料以申请税前扣除。