商场开业费用应如何进行会计处理？

商场开业过程中产生的费用属于企业筹建期间的开办费范畴，其会计处理需根据费用性质及会计准则要求选择对应科目。按照《企业会计准则》，开业费用可计入管理费用——开办费直接列支，或通过长期待摊费用——开办费分期摊销，但需注意会计与税法处理的差异。开业庆典、广告宣传、员工培训等费用均属于开办费，而装修费、租赁店面改造等需单独归类。以下从科目选择、分录操作及税务处理三方面展开说明。

一、科目选择与初始确认

开业费用主要包含人员工资、广告宣传费、培训费、差旅费等常规支出，以及装修费、租赁改造费等资本性支出。常规费用应计入管理费用——开办费或长期待摊费用——开办费，具体选择需根据企业会计政策。例如：

• 若选择一次性计入损益，会计分录为：
  借：管理费用——开办费
  贷：银行存款/现金
• 若选择分期摊销（通常税法要求不低于5年），则初始分录为：
  借：长期待摊费用——开办费
  贷：银行存款/现金

对于资本性支出如店面装修费，需区分所有权归属：

1. 自建店面未完工前，计入在建工程，完工后转入固定资产；
2. 租赁店面装修费计入长期待摊费用，按租赁期分摊。

二、正式营业后的摊销处理

开业后，若前期费用计入长期待摊费用，需按月或按年进行摊销。例如：
借：管理费用——摊销费
贷：长期待摊费用——开办费
税法规定摊销年限不得短于5年，而会计处理可选择一次性摊销，但需在所得税汇算清缴时调整差异。例如：

• 会计处理：开业后一次性计入当期损益；
• 税务处理：按5年平均分摊，超出部分需纳税调增。

三、特殊费用与税务调整

开业期间的特殊费用需单独处理：

• 开业庆典赠送礼品：内账按实际支出记录，外账需根据用途判断是否属于业务宣传费或交际应酬费，分别按企业所得税扣除限额处理；
• 股东垫资：垫付资金先计入其他应付款，后续转为实收资本或归还。

税务调整要点包括：

1. 开办费会计与税法摊销差异需在纳税申报表中体现；
2. 一次性列支的会计处理可能导致暂时性差异，需确认递延所得税资产/负债；
3. 广告费、业务宣传费等需符合税法规定的扣除比例。

四、操作示例与风险提示

示例1：常规开业费用处理
发生差旅费5,000元：
借：管理费用——开办费 5,000
贷：银行存款 5,000

示例2：装修费处理
支付租赁店面装修费100,000元（租赁期10年）：
借：长期待摊费用——装修费 100,000
贷：银行存款 100,000
按月摊销（100,000÷10÷12=833.33元）：
借：管理费用——摊销费 833.33
贷：长期待摊费用——装修费 833.33

风险提示：

• 科目选择需在开业时确定，一经采用不得随意变更；
• 未取得合规票据的费用（如白条支出）不得税前扣除；
• 资本性支出错误计入开办费可能导致资产分类错误，影响折旧与摊销核算。