如何正确处理产品赠送客户的会计分录与税务问题？

企业在经营活动中向客户赠送产品时，既需要遵循会计准则确认经济实质，又需满足税务合规要求。这类业务通常涉及视同销售、增值税处理以及科目归属等核心问题。根据赠送行为的性质、产品来源（自产或外购）及用途差异，会计分录和税务处理存在显著区别。以下从不同维度展开分析，帮助企业规范账务操作。

一、视同销售行为的会计处理

当企业将自产或外购产品无偿赠送客户时，根据《增值税暂行条例实施细则》，该行为属于视同销售，需确认收入和销项税额。以自产产品为例，假设成本为400元，市场售价500元（税率13%）：借：销售费用——业务宣传费 565元
贷：库存商品 400元
应交税费——应交增值税（销项税额） 65元（500×13%）
应交税费——代扣代缴个人所得税 100元（500×20%）
若为外购商品，购入时需先记录进项税额，赠送时通过销售费用或营业外支出科目处理，并同步计提销项税额。

二、外购商品赠送的特殊处理流程

外购商品的赠送流程需分步骤核算：

1. 购入阶段：
   借：库存商品 1000元
   应交税费——应交增值税（进项税额） 130元
   贷：银行存款 1130元
2. 赠送阶段：
   借：销售费用——业务招待费 1330元
   贷：库存商品 1000元
   应交税费——应交增值税（销项税额） 130元
   应交税费——代扣代缴个人所得税 200元
   此处理既反映商品流转，又满足增值税链条完整性的要求。

三、科目归属的差异化选择

赠送行为的会计科目需根据商业目的区分：

• 促销性质（如买赠活动）：计入销售费用——广告费，并同步确认收入；
• 公关性质（如客户答谢）：计入营业外支出——捐赠支出，且需注意企业所得税前扣除限额；
• 捆绑销售（如“买一赠一”）：需按公允价值分摊收入，避免虚增销售额。

四、税务合规要点解析

1. 增值税处理：无论自产或外购，均需按公允价值计提销项税额。例如外购商品成本1000元，赠送时需按市场价1300元（含税）计算销项税130元。
2. 个人所得税代扣代缴：根据《个人所得税法》，赠品价值超过800元需按“偶然所得”代扣20%税款，并在分录中单独列示。
3. 企业所得税扣除：赠送成本可在税前扣除，但需满足“与取得收入相关”原则，且需取得合规凭证（如签收单、活动方案）。

五、特殊场景下的操作建议

对于低值赠品（如宣传小样），若单次金额低于500元且符合“小额零星”标准，可简化处理：
借：销售费用——促销费
贷：库存商品
此时无需代扣个税，但需留存发放清单备查。值得注意的是，所有赠送行为均需在发票备注栏注明“赠品”字样，或单独开具增值税普通发票，避免被认定为虚开发票风险。