专项债利息支出的会计处理需根据主体性质及资金管理关系进行区分，主要涉及政府财政会计和企业会计两大体系。政府财政部门承担专项债的偿付责任，其核算需通过预算会计科目反映资金流向；而使用专项债资金的企业则需依据资金用途匹配资产或费用科目。不同层级的财政部门之间代收、垫付等场景需通过暂存/暂付款项科目衔接，确保权责清晰。
一、政府财政部门的专项债利息处理
政府财政会计对专项债利息的核算严格遵循预算管理要求，重点体现在基金预算支出科目的运用。根据资金管理层级和支付责任，分为以下三种情形：
本级财政部门直接支付利息
当地方财政部门使用本级国库资金支付利息时，需直接确认预算支出：借：基金预算支出——债务付息支出——地方政府债务付息支出——专项债务付息支出——基金债务付息支出
贷**：国库存款
该分录直接体现财政资金的消耗性支出。上级财政部门代收代付利息
若利息资金由上级财政部门代收，需通过暂存款科目过渡：
- 代收时：
借：国库存款
贷：暂存款——地方政府基金债务付息支出 - 实际支付时反向冲销：
借：暂存款——地方政府基金债务付息支出
贷：国库存款
此类操作实现资金在上下级财政间的权责转移。
- 上级垫付利息资金后的清算
当上级财政部门垫付利息时，需通过暂付款科目记录债权关系：
- 垫付时：
借：暂付款——地方政府基金债务付息支出
贷：国库存款 - 收到下级归还资金时：
借：国库存款
贷：暂付款——地方政府基金债务付息支出
该流程确保跨级资金往来的可追溯性。
二、企业使用专项债资金的利息处理
企业会计需根据专项债资金用途确定利息资本化或费用化，核心原则是资金用途决定核算路径：
建设期利息资本化处理
若专项债用于在建工程等资本性项目，利息应计入资产成本：借：在建工程/固定资产
贷：应付利息/长期应付款
实际支付时：
借：应付利息
贷：银行存款
此方法符合《企业会计准则》中借款费用资本化的要求。运营期利息费用化处理
项目完工后产生的利息直接计入当期损益：
借：财务费用
贷：应付利息
支付分录同上，体现为经营成本的增加。特殊场景：政府补助性质的利息补贴
若企业获得财政贴息资金，需通过专项应付款科目核算：
- 收到贴息：
借：银行存款
贷：专项应付款——利息补贴 - 冲减利息支出：
借：专项应付款——利息补贴
贷：财务费用/在建工程
该处理实现财政补助与成本费用的配比。
三、跨主体资金调剂的会计衔接
当专项债资金涉及政府与企业间的拨付关系时，会计处理需体现资金属性转换：
- 政府向企业拨付专项债资金时：
借：国库存款（政府侧减少）
贷：债务转贷支出（政府侧确认支出）
企业收到资金：
借：银行存款
贷：长期应付款——专项债资金 - 利息偿付责任划分：若利息由企业承担，则通过应付利息核算；若由政府承担，企业需将资金原路返还并冲减负债。
四、实务操作中的关键注意点
科目级次准确性
政府会计中基金预算支出需按债务类型、基金类别设置明细科目，例如“专项债务付息支出”下需进一步区分具体基金项目。权责发生制与收付实现制的协调
企业确认应付利息时采用权责发生制，而政府财政支付通常以收付实现制为基础，需通过暂存类科目实现时间差调整。信息披露要求
企业应在财务报表附注中披露专项债资金的用途、利息资本化率、未偿付利息余额等信息，政府财政需在决算报告中列示债务付息支出的预算执行情况。
