在企业经营中，应收账款无法完全回收是常态，坏账准备作为应对信用风险的会计手段，其计提和核销直接影响财务报表的真实性。从初始计提、后续调整到实际核销，每个环节的会计处理都需要遵循特定规则。本文将基于会计准则和实务操作，系统解析不同场景下的分录编制方法，并辅以典型案例说明。
坏账准备计提阶段的会计处理分为首次计提和后续调整。采用余额百分比法时，首次计提按期末应收账款余额×坏账准备计提比例计算，例如应收账款100万元按5%计提5万元坏账准备：
借：信用减值损失 50,000
贷：坏账准备 50,000
后续年度若需补提，需考虑账户余额方向。假设次年应收账款增至150万元，按5%应计提7.5万元，但原账户已有贷方余额3万元，则补提4.5万元即可。采用账龄分析法时，需对各账龄段分别计算，如某企业0-3个月账龄80万元按2%计提，4-6个月20万元按5%计提，则计提总额=80万×2%+20万×5%=2.6万元。
坏账准备调整阶段需关注实际发生额与预估差异。若某企业已计提坏账准备10万元，但实际发生坏账12万元，需先冲销全部准备：
借：坏账准备 100,000
贷：应收账款 100,000
剩余2万元差额需补提：
借：信用减值损失 20,000
贷：坏账准备 20,000。反之若实际坏账小于计提金额，则需反向冲减准备账户。这种动态调整机制确保了财务数据的准确性。
坏账核销阶段的会计处理需区分核销与收回两种情况。当确认某客户20万元账款无法收回时：
借：坏账准备 200,000
贷：应收账款 200,000
若后续意外收回5万元，需分两步处理：首先恢复应收账款：
借：应收账款 50,000
贷：坏账准备 50,000
然后记录实际收款：
借：银行存款 50,000
贷：应收账款 50,000。这种处理方式既符合权责发生制原则，又完整记录了资金流动过程。
在实际操作中，建议企业建立信用管理制度：
- 设立客户信用评级体系，按评级设定差异化赊销额度
- 定期进行账龄分析，对逾期30天账款启动邮件催收，90天以上采取法律手段
- 结合行业特性选择计提方法，如零售业适用销货百分比法，制造业建议采用账龄分析法
通过动态监控和及时调整，既能优化坏账准备计提的准确性，又能有效控制经营风险。
