金融资产作为企业财务体系的重要板块，其会计核算直接关系到财务报表的准确性与合规性。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产分为以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI）和以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）三大类。这三类资产在初始确认、后续计量和终止确认环节的会计处理逻辑存在显著差异，掌握其核心分录规则是金融会计实务的关键。
一、交易性金融资产（FVTPL）的核算要点
该类资产以短期交易为目的，其损益直接影响利润表。初始计量需注意交易费用直接计入当期损益，例如购入股票时：
借：交易性金融资产——成本 100
贷：银行存款 100
后续的公允价值波动通过公允价值变动损益科目反映。若期末股价上涨20万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益 20
处置环节需将累计公允价值变动结转至投资收益。以130万元卖出时：
借：银行存款 130
贷：交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 20
投资收益 10
同时结转未实现损益：
借：公允价值变动损益 20
贷：投资收益 20
二、持有至到期投资（AC）的计量逻辑
此类资产采用实际利率法核算，需重点关注利息调整的摊销。以折价购入债券为例：
- 初始确认：
借：债权投资——成本 100
贷：银行存款 95
债权投资——利息调整 5 - 利息收入确认需区分票面利息与实际利息。首年末计算：
借：应收利息 5（票面利息）
债权投资——利息调整 0.7
贷：投资收益 5.7（95×6%）
这一过程需持续至债券到期，摊余成本逐期递增直至等于面值。
三、其他债权投资（FVOCI）的双重属性处理
此类资产兼具收息与增值目标，其公允价值变动计入其他综合收益。初始折价购入时：
借：其他债权投资——成本 100
贷：银行存款 95
其他债权投资——利息调整 5
期末公允价值上涨时：
借：其他债权投资——公允价值变动 2
贷：其他综合收益 2
处置环节需将累计OCI转入投资收益，实现损益解禁。以105万元出售时：
借：银行存款 105
贷：其他债权投资——成本 100
——公允价值变动 2
投资收益 3
借：其他综合收益 2
贷：投资收益 2
特殊场景的处理需特别注意：
- 应收账款证券化需按金融工具准则核算，与经营性应收款区分
- 权益工具指定为FVOCI时，处置差额直接计入留存收益
- 金融资产重分类需遵循严格限制，如AC与FVOCI不可互转
实务操作中还需关注：
- 交易性金融资产的投资收益包含已实现和未实现损益
- 持有至到期投资的利息调整实质是折溢价的分期确认
- FVOCI类资产的其他综合收益结转属于损益性质转换
通过系统掌握这三类金融资产的分录逻辑，可以有效提升会计信息质量，确保财务报告准确反映企业的金融活动全貌。
