政府会计中购买国债的借贷分录如何编制？

在政府会计体系中，购买国债的账务处理需遵循双基础、双功能原则，通过财务会计和预算会计平行记账模式反映经济业务全貌。由于国债投资涉及跨期收益、本金回收等特性，其会计分录需根据持有目的、利息支付方式及会计期间进行动态调整。下面从初始购买、利息处理、到期兑付三个阶段展开解析。

一、初始购买的会计处理

当政府单位（如事业单位）使用非财政资金购入国债时，需同步记录财务会计与预算会计：

• 财务会计中确认资产增加：借：长期债券投资（或短期投资）
  贷：银行存款
• 预算会计反映资金流出：借：投资支出
  贷：资金结存—货币资金

此环节需注意两点：一是投资范围限制，事业单位仅能购买国债等低风险品种；二是科目选择，持有期超过1年用长期债券投资，1年以内用短期投资。例如，某事业单位2019年7月1日购入3年期国债12万元，即通过上述分录完成核算。

二、持有期间的利息处理

国债利息的会计处理需区分计提阶段与收付阶段：

1. 计提利息（以年末为例）：
   • 财务会计确认应收利息：借：应收利息
     贷：投资收益
   • 预算会计因未实际收付资金，不做处理。
2. 实际收息（如每年7月1日）：
   • 财务会计冲减应收并补计收益：借：银行存款
     贷：应收利息（已计提部分）
     投资收益（本期新增部分）
   • 预算会计同步记录收入：借：资金结存—货币资金
     贷：投资预算收益

例如，前述案例中2020年7月1日收到0.48万元利息，其中0.24万元为前期计提，剩余0.24万元为当期收益。

三、到期兑付本息的会计处理

国债到期时需同时结转本金与最后一期利息：

• 财务会计核销投资并确认收益：借：银行存款（本息合计）
  贷：长期债券投资（或短期投资）（本金）
  应收利息（未收利息）
  投资收益（差额部分）
• 预算会计区分本金回收与收益：借：资金结存—货币资金
  贷：其他结余（对应原始投资支出）
  投资预算收益（利息部分）

以2022年7月1日收回12万元本金及0.48万元利息为例，预算会计中12万元冲减其他结余，0.48万元计入投资预算收益。

四、特殊情形与注意事项

• 跨年度持有：若投资支出发生在以前年度，预算会计收回本金时需通过其他结余而非当年投资支出科目。
• 中途转让：非到期赎回需按实际收款与账面价值的差额调整投资收益，预算会计同步确认资金结存变动。
• 税务处理：政府会计主体取得的国债利息收入免征所得税，但企业会计需纳税，这一差异需在核算时明确区分。

通过上述分阶段、分系统的会计处理，政府单位既能准确反映国债投资的财务实质，又能完整披露预算执行情况，实现权责发生制与收付实现制的有机统一。