政府会计的双分录记账法是区别于企业会计的核心特征，其本质在于同时记录预算会计和财务会计两套账务体系，以满足财政资金管理和权责发生制核算的双重要求。这一机制通过资产=负债+净资产的基本等式，将每一笔经济业务分解为预算执行与资源变动的双重维度，既反映资金流动的合规性，又揭示经济实质的完整性。例如财政拨款收入既要体现预算资金的到位情况，也要记录对应资产或净资产的增加。
在资产类业务中，双分录需同步处理资金形态和资源归属。以零余额账户用款额度为例：
借（加粗）：零余额账户用款额度（财务会计）
贷（加粗）：财政拨款收入（财务会计）
同时预算会计需记录：
借（加粗）：资金结存—零余额账户用款额度
贷（加粗）：财政拨款预算收入。这种模式确保预算指标与账户余额实时对应，避免资金超支风险。当使用额度支付费用时，财务会计需核减资产并确认费用，而预算会计则直接冲减支出科目。
对于负债类业务，双分录需区分权责发生与资金支付时点。以应付职工薪酬为例，计提工资时财务会计确认费用与负债：
借（加粗）：业务活动费用
贷（加粗）：应付职工薪酬
此时预算会计无需处理，因为尚未发生实际支付。待实际发放工资时，财务会计核销负债并减少资产：
借（加粗）：应付职工薪酬
贷（加粗）：零余额账户用款额度
而预算会计同步记录支出：
借（加粗）：行政支出/事业支出
贷（加粗）：资金结存。这种分离处理能清晰展现应付义务与资金消耗的阶段性特征。
预算与财务会计的衔接逻辑体现在三个层面：
- 科目对应：预算会计的资金结存类科目与财务会计的货币资金科目形成勾稽，如零余额账户、银行存款等；
- 时点匹配：预算支出以收付实现制为基准，在资金实际收付时点触发分录，而财务会计的权责发生制分录可能跨期；
- 差异调整：年末需通过预算结余与净资产变动差异调节表平衡两套体系，例如计提折旧影响净资产但不涉及预算支出。
特殊场景下的双分录需要扩展核算维度。例如无偿调入固定资产时，财务会计需记录资产增加与净资产变动：
借（加粗）：固定资产
贷（加粗）：无偿调拨净资产
若发生运输费等附属支出，预算会计则需单独记录：
借（加粗）：其他支出
贷（加粗）：资金结存。这种处理既满足资产价值完整性的要求，又严格监控预算外资金流向。
实务操作中需重点把控三个要点：首先明确经济业务的双重属性，判断是否同时触发预算与财务分录；其次建立凭证关联机制，确保两套分录能通过同一原始单据溯源；最后强化系统校验功能，利用会计软件自动检测科目对应关系与平衡公式。只有通过制度设计、流程规范与技术手段的协同，才能实现双分录体系的高效运行。
