货物加工全流程涉及哪些关键会计分录？

企业开展货物加工业务时，会计处理需要根据委托加工和自主生产两种模式进行区分，同时需关注进价核算与售价核算的差异。整个过程涉及物资流转、成本归集和税费处理三大环节，核心在于准确反映资产形态转化和价值变动。以下是基于不同业务场景的详细分录处理：

一、物资流转环节

1. 发出加工物资

   • 委托加工模式下：
     借：委托加工物资（实际成本）
     贷：原材料/库存商品（账面价值）
     若采用计划成本核算，需同步调整材料成本差异科目。
   • 自主生产模式下：
     借：生产成本—直接材料
     贷：原材料（实际领用量）

2. 加工物资收回

   • 委托加工完成时：
     借：库存商品（进价核算）
     贷：委托加工物资（累计成本）
     若采用售价核算：
     借：库存商品（新售价）
     贷：委托加工物资（实际成本）
     贷：商品进销差价（售价与成本差额）

二、成本归集环节

1. 加工费用处理

   • 支付委托加工费时：
     借：委托加工物资
     借：应交税费—应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款
   • 自主生产人工费用：
     借：生产成本—直接人工
     贷：应付职工薪酬

2. 间接费用分摊
   借：生产成本—制造费用
   贷：制造费用（折旧/水电费等）
   期末按生产工时或材料消耗量分配至具体产品

三、税费处理要点

1. 增值税处理
   加工费对应的进项税额可抵扣：
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

2. 消费税特殊处理

   • 委托加工应税消费品：
     收回后直接销售的计入成本：
     借：委托加工物资
     贷：银行存款
     用于连续生产的可抵扣：
     借：应交税费—应交消费税
     贷：银行存款

四、特殊业务场景

1. 半成品加工处理

   • 半成品出库：
     借：生产成本
     贷：半成品
   • 加工完成入库：
     借：库存商品
     贷：生产成本

2. 售价核算差异调整
   入库时需记录商品进销差价：
   借：库存商品（售价）
   贷：加工商品（成本价）
   贷：商品进销差价（差额）

通过上述流程可见，货物加工的会计处理需重点把握三个维度：一是物资形态转换的科目衔接，二是直接/间接成本的精准归集，三是税费处理的合规性。企业应根据实际业务类型选择合适的核算方法，特别是委托加工业务中消费税抵扣的处理直接影响税务成本。建议在实务操作中建立加工单成本追踪系统，确保各环节成本数据可追溯、可验证。