企业无偿赠送自产产品的会计分录应如何处理？

在市场经济活动中，企业无偿赠送自产产品的行为既涉及会计确认又涉及税务合规双重问题。新会计准则明确规定该行为需按照视同销售原则处理，这要求企业既要准确反映收入与成本的配比关系，又要完整履行增值税等税务义务。不同场景下的会计处理存在差异，需结合公允价值判定、促销性质认定及税收政策要求进行综合判断。

一、会计处理的核心原则与分录逻辑

根据新会计准则，无偿赠送需按照公允价值确认收入，同时结转库存商品成本。当企业赠送自产产品时：借：销售费用（或主营业务成本）
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
该处理将赠送行为视为销售业务，确保财务报表真实反映经济实质。若赠品属于促销活动，则通过销售费用科目核算；若属于销售合同组成部分，则直接计入主营业务成本。

对于无法确定公允价值的情形，可采用成本加成法确认收入。例如某产品成本10万元，加成率50%，则确认15万元收入，同时按13%税率计提1.95万元增值税。此时分录为：借：销售费用 16.95万
贷：主营业务收入 15万
  应交税费—应交增值税（销项税额）1.95万
借：主营业务成本 10万
贷：库存商品 10万

二、税务处理的关键操作要点

增值税处理需注意两个核心环节：

1. 视同销售计税：根据《增值税暂行条例》，无偿赠送需按公允价值计算销项税额。例如赠送公允价值15万元产品（税率13%），需计提1.95万元增值税。
2. 发票开具规范：必须向受赠方开具增值税专用发票，注明产品名称、数量、单价及税率，否则可能面临税务处罚。

特殊促销场景中，如发放可兑换赠品的购物券，需使用预计负债科目：

• 发放时：
  借：销售费用
  贷：预计负债
• 兑换时：
  借：预计负债
  贷：库存商品
    应交税费—应交增值税（销项税额）
• 未兑换部分期末冲销：
  借：销售费用（红字）
  贷：预计负债（红字）

三、特殊情形的处理策略

1. 捆绑销售赠品：按总售价分摊确认收入，例如主产品售价100元附赠20元商品，需将120元拆分至各产品确认收入。
2. 不确定性赠品：如集瓶盖换啤酒活动，按预估量计提负债：
   借：销售费用
   贷：预计负债
   实际发放时冲减负债，差额调整销售费用。
3. 员工福利赠送：若赠品用于内部福利，应计入管理费用而非销售费用，同时仍需计提增值税。

企业需特别注意，所有赠送行为均需在报表附注中披露赠品类型、计价方法及税务影响。对于大规模促销活动，建议建立赠品台账跟踪流转，定期进行账实核对，防范存货管理风险。会计处理时应始终遵循实质重于形式原则，确保财务数据真实反映商业活动的经济实质。