代加工业务的会计处理涉及委托方与受托方两个主体，其核心在于准确核算物资成本及税费。根据委托加工物资的属性，需通过专门科目跟踪加工全流程的物资流转与费用归集。以下从委托方与受托方角度，结合实际成本法和计划成本法，系统梳理相关分录及注意事项。
一、委托方的会计处理流程
委托方的核心科目为委托加工物资，需分阶段记录物资发出、加工费支付及验收入库：
- 发出原材料
借：委托加工物资
贷：原材料（按实际成本）或材料成本差异（按计划成本）。若采用计划成本核算，需同步调整差异，实际成本小于计划成本时反向冲减。 - 支付加工费与运杂费
加工费、往返运输费及保险费等计入物资成本，增值税单独核算：
借：委托加工物资（加工费+运杂费）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款。 - 消费税的特殊处理
若加工物资属于应税消费品，需区分用途：
- 直接销售：消费税计入成本
借：委托加工物资
贷：银行存款 - 继续加工：消费税计入应交税费待抵扣
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款。
- 加工完成验收入库
按实际成本转入存货科目，若采用计划成本需调整差异：
借：原材料/库存商品
贷：委托加工物资
计划成本与实际成本差异通过材料成本差异科目调整。
二、受托方的会计处理要点
受托方需通过备查簿登记代管物资，并核算加工成本与收入：
- 接收委托方材料
仅设置受托加工来料备查科目，不进行正式会计分录。 - 归集加工成本
人工、辅料等费用计入生产成本：
借：生产成本——代制品
贷：应付职工薪酬/原材料。 - 加工完成与收入确认
完工后转入库存商品，交付时确认收入并结转成本：
- 入库分录：
借：库存商品——代制品
贷：生产成本 - 收取加工费分录：
借：银行存款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。
- 剩余材料处理
剩余材料退回委托方无需分录，若作为奖励则按可变现价值计入营业外收入。
三、实务操作中的关键注意事项
- 成本核算完整性
委托方需确保加工耗用材料成本、加工费、运杂费、不可抵扣税费全部纳入委托加工物资科目。 - 税务合规性
- 增值税需区分是否可抵扣，一般纳税人单独核算进项税额；
- 消费税需根据物资后续用途选择计入成本或递延抵扣。
- 计划成本法的差异调整
采用计划成本时，需在发出、收回环节分别调整材料成本差异或商品进销差价科目。 - 凭证与对账管理
加工合同、发料单、加工费发票等原始凭证需完整存档，并定期核对委托加工物资科目余额与实物数量。
通过上述流程，企业可系统管理代加工业务中的物资与资金流动，确保会计信息真实反映经济实质。实际操作中需结合具体业务场景调整分录细节，例如委托方是否涉及多批次加工、受托方是否提供辅料等特殊情形。
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