公司发放自产产品作为员工福利时如何编制会计分录？

在企业经营中，将自产产品发放给员工属于非货币性福利，会计处理需要遵循视同销售原则。该业务涉及收入确认、成本结转、税费计提和费用分配等多个环节，需通过应付职工薪酬科目进行过渡核算。以下从会计处理的核心逻辑、分录编制流程和实务要点三个方面展开说明。

当企业将自产产品发放给员工时，首先需要明确该行为的会计性质。根据《企业会计准则》，这类行为属于以非现金形式支付的职工薪酬，需按照产品公允价值确认收入并计提税费。整个过程涉及双重会计确认：一方面体现产品所有权转移的销售行为，另一方面反映薪酬费用的发生。这种处理方式既遵循权责发生制原则，又符合实质重于形式的会计信息质量要求。

具体会计分录流程可分为三个阶段：

1. 福利发放阶段借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   该步骤确认收入并计提销项税额，其中收入金额按产品公允价值计量。

2. 成本结转阶段借：主营业务成本
   贷：库存商品
   此处需注意成本结转金额应为产品的实际生产成本，与收入金额可能产生差额形成销售利润。

3. 费用分配阶段借：管理费用/制造费用/销售费用
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   根据员工所属部门，将福利费用计入相应成本科目。例如，管理人员福利计入管理费用，生产人员福利计入制造费用。

在实务操作中需特别关注三个关键点：

• 增值税处理：自产产品发放视同销售，必须按市场售价计算销项税额。若产品适用13%增值税率，计算公式为：销项税额=公允价值×13%。
• 个人所得税代扣：根据税法规定，非货币性福利需并入工资薪金代扣个人所得税，应在薪酬发放时通过其他应收款科目核算。
• 成本计量基础：库存商品转出必须采用实际成本法，若企业采用计划成本核算，需通过产品成本差异科目调整实际成本与计划成本的差额。

对于特殊情形，例如产品发放时尚未完成验收或存在退货条款，需通过发出商品科目过渡。此时会计分录应先借记"发出商品"贷记"库存商品"，待控制权转移后再确认收入。这种处理方式符合收入确认五步法中关于控制权转移时点的判断标准，确保会计处理与业务实质相匹配。