工资后期发放的会计分录应如何正确处理？

工资后期发放的会计处理涉及权责发生制原则与实务操作的衔接，核心在于通过应付职工薪酬科目完成成本费用确认与资金支付的过渡。在实务中，企业需根据员工实际服务期间归属工资费用，但受制于工资计算的滞后性，需通过计提与发放两阶段完成核算。以下将系统解析发放环节的关键分录及注意事项。

发放工资时，需将已计提的应付职工薪酬转入实际支付流程，同时处理代扣款项。基本分录为：借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
贷：其他应付款——社保个人部分（代扣社保）
贷：应交税费——应交个人所得税（代扣个税）
该分录体现了工资发放的资金流出与代扣义务的确认。例如某员工应发工资10,000元，扣除社保个人部分1,800元、个税156元后，实发8,044元，则银行存款减少8,044元，同时形成1,800元社保代扣负债和156元个税负债。

对于社保和公积金的同步处理，需区分企业承担部分与个人承担部分：

1. 企业承担部分已在计提阶段通过“应付职工薪酬——社保”科目核算，实际缴纳时应：借：应付职工薪酬——社保（企业部分）
   借：其他应付款——社保（个人部分）
   贷：银行存款
2. 公积金处理逻辑相同，需单独设置二级科目核算。例如缴纳企业公积金2,000元、代扣个人公积金1,200元时，需同时核销应付职工薪酬和其他应付款科目。

若出现计提与实发金额差异，需通过红字冲销或补提调整：

• 多计提时（如计提12,000元实发11,500元）：
  借：管理费用-工资 红字500
  贷：应付职工薪酬-工资 红字500
• 少计提时则需补记差额，确保费用与负债科目匹配。

特别需注意代扣款项的时效性：

1. 个人所得税需在次月15日前完成申报缴纳，分录为：
   借：应交税费——应交个人所得税
   贷：银行存款
2. 社保公积金一般与工资发放周期同步，延迟缴纳可能产生滞纳金。若出现跨期缴纳，需通过其他应付款科目挂账，并在支付时核销。

对于福利性支出，需注意：

• 发放实物福利需按公允价值计入工资总额并代扣个税
• 职工教育经费等专项支出需单独核算，其进项税额可抵扣
• 辞退福利等特殊薪酬需通过应付职工薪酬——辞退福利科目核算

通过上述流程，企业既能满足会计分期要求，又能实现现金流与成本费用的匹配。实务操作中建议建立工资台账，将计提依据、发放凭证与申报记录关联，确保三流一致，避免因时间性差异导致的税务风险。