进项税额与销项税额相抵后如何进行会计处理？

企业日常经营中涉及增值税进项税额与销项税额的抵扣是常见业务，其核心在于通过应交税费—应交增值税科目下的明细科目进行核算。当进项税额大于销项税额时形成留抵税额，无需额外处理；而当销项税额超过进项税额时，需通过结转体现应缴税款义务。这一过程需严格遵循增值税核算逻辑，确保税务合规性与账务准确性。

一、日常购销业务的会计分录处理

企业发生采购和销售业务时，需分别记录进项税额和销项税额：

1. 采购商品或服务（产生进项税额）：
   借：库存商品/原材料
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款/应付账款
   此分录确认采购成本及可抵扣的进项税额。

2. 销售商品或服务（产生销项税额）：
   借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
   该分录反映收入及对应的销项税义务。

二、月末结转增值税的逻辑与操作

月末需将进项税额与销项税额转入转出未交增值税科目，并根据差额确定应缴税款：

1. 结转进项税额：
   借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费—应交增值税（进项税额）
   此步骤将当期可抵扣进项税转入过渡科目。

2. 结转销项税额：
   借：应交税费—应交增值税（销项税额）
   贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
   该操作将销项税与进项税进行对冲。

3. 计算应缴税款或留抵税额：

   • 若转出未交增值税贷方余额（销项＞进项）：
     借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
     贷：应交税费—未交增值税
     需次月缴纳该税款。
   • 若转出未交增值税借方余额（进项＞销项）：
     无需额外分录，留抵税额自动结转至下期。

三、特殊情况处理：进项税额转出

当进项税额因用途变更（如用于非应税项目）而无法抵扣时，需通过进项税额转出科目调整：
借：在建工程/应付职工薪酬等
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
此分录确保不可抵扣进项税从成本中剥离，避免税务风险。

四、实际缴纳税款的分录

次月缴纳增值税时，需冲减未交增值税科目：
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
该操作完成税款的实际支付，闭环整个抵扣流程。

五、实务操作中的注意事项

1. 发票补开处理：若补开前期未开票收入发票，需在增值税申报表中调整“未开具发票”栏次，并通过负数冲减原收入，避免重复计税。
2. 科目设置规范性：需明确区分应交增值税下的各明细科目（如进项税额、销项税额、转出未交增值税），避免混用导致账务混乱。
3. 申报比对风险：部分操作（如补开发票）可能触发税务系统比对异常，需及时与税务机关沟通处理。

通过上述步骤，企业可系统完成增值税进销相抵的会计处理，确保账务清晰并满足税务合规要求。