如何正确处理计提和发放工资的会计分录？

在企业的日常财务管理中，计提工资和发放工资的账务处理是会计工作的核心环节，涉及权责发生制原则的应用以及应付职工薪酬科目的精细化核算。由于工资发放存在时间滞后性，企业需通过预先计提将费用归属到对应期间，并在实际支付时完成代扣代缴义务。以下从理论框架到实务操作，系统梳理相关流程。

一、计提工资的账务处理

权责发生制要求企业将属于当期的费用计入当期损益。工资通常在次月发放，因此月末需通过应付职工薪酬科目预提费用。根据员工岗位性质，工资成本需分摊至不同科目：借：生产成本（生产人员）
   制造费用（车间管理人员）
   管理费用（行政人员）
   销售费用（营销人员）
贷：应付职工薪酬——工资
例如，某企业当月应发工资总额50万元，其中生产人员30万元、管理人员10万元、销售人员10万元，则会计分录需按比例分摊至三类费用科目。

二、发放工资的操作步骤

实际发放时需完成三项核心操作：

1. 冲减负债科目：
   借：应付职工薪酬——工资（应发金额）
   贷：银行存款/库存现金（实发金额）
      其他应付款——社保（个人代扣部分）
      其他应付款——公积金（个人代扣部分）
      应交税费——应交个人所得税
2. 缴纳代扣款项：
   • 社保公积金缴纳需合并企业承担与个人代扣部分：
     借：应付职工薪酬——社保（企业承担）
        其他应付款——社保（个人代扣）
     贷：银行存款
   • 个税申报缴纳：
     借：应交税费——应交个人所得税
     贷：银行存款

三、社保与福利费的特别处理

企业承担的五险一金需单独计提：

1. 计提企业社保部分：
   借：管理费用——社保费
   贷：应付职工薪酬——社保
2. 计提职工福利费（如节日补贴）：
   借：管理费用——职工福利
   贷：应付职工薪酬——职工福利费
   值得注意的是，社保基数调整或政策变动时，需通过红字冲销法或补提分录调整前期计提金额。

四、计提与实发差异的调整

当预提工资与实际发放出现差额时，需通过以下方式修正：

• 多计提情形（应发＜实发）：
  用红字冲销差额部分：
  借：管理费用——工资（红字）
  贷：应付职工薪酬（红字）
• 少计提情形（应发＞实发）：
  补提差额分录：
  借：管理费用——工资
  贷：应付职工薪酬

五、实务操作注意事项

1. 科目明细设置：建议在应付职工薪酬下设置二级科目如工资、社保、公积金等，三级科目细化至养老/医疗等险种
2. 时间节点控制：社保需在办理参保手续后方可计提，避免虚增负债
3. 凭证附件管理：工资表、社保缴费凭证、个税申报表需作为原始凭证附后

通过上述分步解析可见，工资核算的关键在于费用归属期间匹配和代扣代缴义务履行。会计人员需熟练掌握借贷平衡关系，结合企业实际情况选择科目细分层级，确保财务数据真实反映人力资源成本。