减值贷款利息的会计处理需严格遵循摊余成本计量原则与实际利率法，其核心在于区分减值前后的利息确认逻辑。根据《商业银行贷款业务会计处理》规定，当贷款发生减值时，资产负债表日的利息收入不再基于合同利率，而是按摊余成本和实际利率重新计算。这一调整直接影响贷款损失准备与利息收入科目的联动关系，同时需配合表外登记机制完成完整核算流程。
一、减值后利息收入的确认逻辑
计提利息的会计处理
当贷款进入减值状态后，资产负债表日需执行以下操作：
借：贷款损失准备
贷：利息收入
该分录的金额依据实际利率对摊余成本计算得出。例如，若某贷款摊余成本为500万元，实际利率5%，则当期确认利息收入25万元。同时需将合同本金与合同利率计算的应收利息（如合同利率6%对应30万元）登记至表外科目。实际利率与合同利率的差异处理
- 实际利率反映资金时间价值，需考虑初始交易费用和折溢价对摊余成本的影响
- 合同利率仅作为表外应收利息的计算基准，不参与利润表确认
- 两者的差额通过表外登记实现账实分离，避免虚增收入
二、减值贷款收回时的复合分录
正常收回本息的场景
当客户部分偿还贷款时，会计分录需分拆处理：
借：吸收存款（实际收到金额）
贷：应收利息（合同利率计算的应收部分）
贷：贷款——本金（归还的本金）
贷：利息收入（摊余成本与实际利率计算的差额）
若存在利息调整余额，需同步结转至损益科目。全额收回已减值贷款的特殊处理
对于已计提减值准备的贷款收回，需同时冲减贷款损失准备并调整资产减值损失：
借：吸收存款（实际到账金额）
借：贷款损失准备（已计提金额）
贷：贷款——已减值（账面余额）
借/贷：资产减值损失（差额部分）
此操作将减值准备的转回与资产处置损益直接关联。
三、减值转回与后续计量要点
价值恢复的转回机制
当客观证据表明贷款价值回升时：
借：贷款损失准备
贷：资产减值损失
转回金额不得超过不计提减值情况下该贷款的摊余成本。例如，原贷款未减值时摊余成本为600万元，当前恢复后账面价值不得超过该数值。表外利息的转销处理
对于已核销贷款对应的表外应收利息，需经审批后执行：
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
同时减少表外应收未收利息科目金额。若后期又收回该贷款，需反向冲销原分录并重新确认损益。
通过上述处理流程可发现，减值贷款利息核算的本质是风险与收益的匹配。会计人员需精准把握摊余成本的动态变化，同时建立完善的表内外协同记账机制，确保财务信息真实反映信贷资产质量。
