企业合并过程中商誉的会计处理因合并类型不同存在显著差异，其核心在于同一控制与非同一控制两种情形的划分。根据《企业会计准则第20号》，同一控制下合并视作集团内部资源重组，不产生新商誉；而非同一控制下合并则需按市场交易原则确认商誉。这两种情形在合并成本计量、差额处理及报表调整等方面均有本质区别，直接影响着合并财务报表的编制逻辑和会计信息质量。
一、同一控制下企业合并的会计处理
同一控制合并遵循"权益结合法"，强调历史账面价值的延续性。合并方取得的被合并方资产、负债按原账面价值入账，支付对价与净资产账面价值的差额通过资本公积调整，不足部分冲减留存收益。例如母公司以500万元收购子公司（净资产账面600万元），个别报表按支付对价记录：
借：长期股权投资 500万
贷：银行存款 500万
合并报表中需将被合并方净资产按账面价值600万替代原投资额，差额调整资本公积：
借：长期股权投资 600万
贷：长期股权投资 500万
贷：资本公积 100万
同时需恢复被合并方留存收益，上限为母公司资本公积余额。这种处理逻辑源于"视同自最终控制方开始即存在控制关系"的会计假设，确保合并前后财务数据的可比性。
二、非同一控制下企业合并的商誉确认
非同一控制合并采用购买法，要求以公允价值为基础确认商誉。当合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额时，差额确认为商誉；反之则计入当期损益。例如支付800万元收购可辨认净资产公允价值700万元的企业：
借：长期股权投资 800万
贷：银行存款 800万
合并报表调整时需将公允价值差额计入商誉：
借：商誉 100万
贷：长期股权投资 100万
若涉及资产评估增值（如固定资产增值100万），需同步调整相关科目：
借：固定资产 100万
贷：资本公积 100万
该处理体现市场交易本质，要求合并方在购买日重新评估被合并方资产组价值，尤其关注无形资产、或有负债的公允价值计量。
三、商誉的后续计量与减值处理
根据《企业会计准则第8号》，商誉需每年进行减值测试。测试时将商誉分摊至相关资产组，比较资产组可收回金额与账面价值（含商誉）。发生减值时：
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
例如某企业收购形成商誉1.74亿元，经评估发现资产组可收回金额下降，计提减值准备0.39亿元。这种处理要求企业持续关注商誉相关资产组的经营状况，避免高估资产价值。
四、特殊情形的处理要点
- 吸收合并：原合并报表层面的商誉需转入母公司单体报表。例如宏闽电力被吸收合并后，其商誉9,044.50万元从合并报表转移至母公司账面。
- 分步实现控制：多次交易最终形成同一控制时，需对前期股权投资进行追溯调整，差额计入留存收益。
- 股权处置：母公司处置子公司部分股权但不丧失控制权时，商誉不终止确认，处置价款与净资产份额差额调整资本公积。
实务操作中需特别注意税务处理差异：会计确认的商誉在持续经营期间不得摊销，但企业整体转让时可作为成本扣除。这种财税差异要求企业在合并过程中建立完善的业财协同机制，确保信息披露的合规性与准确性。
