如何处理临退休阶段员工的工资与福利相关会计分录？

企业处理临退休员工薪酬及福利时，需结合权责发生制和配比原则，将费用合理分摊至员工实际服务的会计期间。根据退休金制度特点，会计处理需区分正常工资计提、退休金预提以及支付环节，同时需注意合同类型对税务核算的影响。以下从核算逻辑、分录操作及特殊场景三方面展开分析。

在临退休员工的工资核算中，权责发生制要求企业按月确认薪酬费用。若员工尚未正式退休，其工资应通过应付职工薪酬科目归集：借：管理费用/生产成本（根据部门归属）
贷：应付职工薪酬——工资
例如，某员工2025年3月工资为8000元，其中管理部门人员分录为借管理费用8000元，贷应付职工薪酬8000元。若涉及退休金预提，需按制度计提比例单独核算：借：管理费用——退休金
贷：应付职工薪酬——退休金
此操作需遵循历史成本原则，以实际发生额为基础。

支付环节需区分现金支付与银行转账。若以现金支付退休前工资：借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
而当支付已退休人员的返聘工资时，若签订劳务合同，分录需调整为：借：管理费用——劳务费
贷：应交税费——个人所得税
贷：银行存款
此时个税按劳务报酬所得计税。若满足再任职条件（如签订一年以上合同、享受同等福利），则按工资薪金所得计税，分录沿用应付职工薪酬科目。

特殊场景中，内部退休计划的会计处理需单独核算资产与负债。例如企业为临退休员工设立专项福利计划：

1. 计提时：
   借：管理费用——退休金提取
   贷：应付职工薪酬——退休金提取
2. 实际支付时：
   借：应付职工薪酬——退休金提取
   贷：银行存款
   此类操作需同步确认资产准备金，并通过公允价值评估计划资产价值。若发生未统筹退休金支付（如企业自主补充养老金），则直接计入管理费用：借：管理费用——退休金
   贷：库存现金

税务处理需重点关注所得税前扣除规则。退休返聘人员工资作为劳务费可全额扣除，而福利性补贴需受14%扣除比例限制。例如支付节日补贴2000元：借：应付职工薪酬——职工福利费
贷：银行存款
月末结转时需匹配费用科目：借：管理费用——福利费
贷：应付职工薪酬——职工福利费
此操作需在所得税汇算时调整超额部分。