在企业的日常财务处理中，应付职工薪酬科目是记录工资事项的核心账户。当工资已计提但未实际发放时，该科目余额会真实反映企业的负债状况，这种处理方式严格遵循权责发生制原则。根据搜索结果，工资计提与发放的时间差异普遍存在，主要源于工资计算的滞后性，因此月末的暂估入账成为必要操作。以下将从会计分录、报表影响及特殊情形处理三个维度展开详细说明。
一、工资计提与未发放的基准会计处理
根据权责发生制要求，企业应在费用发生的当期确认工资成本：
- 计提工资的分录
借：管理费用/销售费用/生产成本（根据部门归属）
贷：应付职工薪酬——工资
该分录将当月应承担的工资费用计入损益类科目，同时形成企业对员工的负债。 - 未发放时的挂账处理
若次月未实际支付工资，原计提分录形成的应付职工薪酬贷方余额将继续保留在负债科目中，无需额外调整。此时财务报表的负债项增加，而利润表已通过费用科目完成利润冲减。
二、未付工资的特殊情形与调整方法
当实际支付金额与计提数存在差异时，需通过红字冲销或补提分录修正：
- 计提金额＞实发工资
通过红字分录冲减多计提部分：
借：管理费用-工资（红字）
贷：应付职工薪酬（红字）
此操作将原多计入的费用反向抵消，使负债科目回归实际应付金额。 - 计提金额＜实发工资
补充计提差额部分：
借：管理费用-工资
贷：应付职工薪酬
需注意补提分录的时间节点，通常应在发现差异的当期完成调整。
三、关联社保与个税的协同处理
工资未发放时，相关代扣项目需同步考虑：
- 企业承担的社保部分
计提时单独确认企业负担的社保费用：
借：管理费用-社保
贷：应付职工薪酬——社保
此部分费用独立于工资发放流程，需按期缴纳。 - 员工个人社保与个税代扣
实际发放工资时，需从应付薪酬中扣除个人承担的社保及个税：
借：应付职工薪酬——工资
贷：应付职工薪酬——社保（个人部分）
应交税费——应交个人所得税
银行存款
若工资未发放，该分录暂不执行，但需确保代扣项目在支付时完整申报。
四、长期未付工资的财务影响与风险
超过一个会计周期未支付的工资可能导致以下问题：
- 利润表失真：已计提费用持续影响当期利润，但实际资金未流出企业；
- 负债虚增：应付职工薪酬长期挂账可能引发审计关注或税务核查；
- 合规风险：违反劳动法关于工资支付时限的规定，需通过优化现金流管理规避。
五、实务操作中的注意事项
- 社保缴纳需在办理参保手续后方可计提，且五险一金的计提比例需参照当地政策；
- 个人所得税的代扣义务自工资计提时产生，无论是否实际发放均需按期申报；
- 建议通过财务软件设置应付职工薪酬科目辅助核算，实时监控各期计提与支付差异。
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