企业在租用土地建设厂房时，会计处理需要根据土地使用权属性和建筑物产权归属进行双重判断。实务中主要存在两种典型场景：一种是企业通过租赁方式取得土地使用权后自建厂房用于生产经营；另一种是出租方允许承租方在租赁土地上建房，期满后建筑物归出租方所有。这两种模式的会计科目划分和账务处理流程存在本质差异，需要结合《企业会计准则第6号——无形资产》和《企业会计准则第21号——租赁》进行精准核算。
对于自建自用型租赁土地，企业需将土地使用权确认为无形资产。在建设期间，需要将土地摊销费用计入厂房建造成本，通过在建工程科目归集全部建设支出。例如支付年租金120万元时：借：无形资产——土地使用权 1,000,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 200,000
贷：银行存款 1,200,000
每月摊销土地使用权价值（假设摊销年限20年）时：借：在建工程——厂房建造 4,166
贷：无形资产累计摊销 4,166
厂房竣工验收后，需将在建工程余额结转至固定资产，此时固定资产价值包含土地摊销费用和建造成本。
当涉及代建返还型租赁时（即承租方建房期满归出租方），会计处理呈现特殊复合属性。根据网页5的案例，出租方实质上是以土地租赁换取房屋所有权，需将承租人支付的租金拆分为土地租赁收入和房屋建造对价。出租方收到预付款时应作：借：银行存款
贷：预收账款——某承租方
在房屋建设期间，出租方需将土地使用权摊销计入房屋建造成本，同时将建设监理等支出计入在建工程。竣工验收后：借：固定资产——厂房
贷：在建工程
对于租赁土地建设投资性房地产的情形，需要区分成本模式和公允价值模式。若企业计划将建成的厂房用于出租，在建设阶段就需将土地使用权转入投资性房地产科目。例如初始确认时：借：投资性房地产——土地使用权
贷：无形资产——土地使用权
建设期间的土地摊销则需计入投资性房地产累计摊销科目，这种处理方式确保后续计量模式（成本法或公允价值法）的连贯性。
实务操作中要特别注意三个关键节点：第一，产权分割证明的合规性直接影响科目划分；第二，建设期间利息资本化的计算需符合《企业会计准则第17号——借款费用》；第三，税会差异调整特别是土地增值税预提与所得税税前扣除的协调。会计人员需要建立跨期成本分摊模型，确保资产初始确认金额的准确性，这对后续折旧计提和利润核算具有战略影响。
