如何正确处理收购药品的会计分录？

在药品行业，收购药品的会计处理需根据交易性质及用途进行差异化处理。普通采购与企业并购场景下的会计逻辑存在显著差异，需结合原始发生原则和公允价值计量等核心准则，准确记录资产、负债及权益变动。下文将从常规采购、企业合并、税务处理及后续减值四个维度展开分析。

一、常规药品采购的会计处理

常规药品采购需区分用途和付款方式。若为现购，库存商品——药品科目用于归集成本，同时根据是否包含增值税拆分进项税额。例如，以银行存款支付11,300元（含13%增值税）购买药品时，分录为：借：库存商品——药品 10,000元
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1,300元
贷：银行存款 11,300元
若为赊购，则贷方科目改为应付账款——供应商。此外，若药品用于员工福利（如防暑降温药品），需通过应付职工薪酬——职工福利费核算，计提时借方计入管理费用或生产成本。

二、企业并购中的药品资产处理

在股权收购场景下，会计处理涉及购买日确认、可辨认资产公允价值调整及商誉计量三步骤。以某企业分步收购中科光远股权为例：

1. 购买日确定：以实际控制权转移且支付超50%对价为标志，将标的公司纳入合并报表。
2. 公允价值调整：对标的资产（如药品专利）进行估值。例如，专利评估增值1,048.94万元时，合并层面需调整资本公积并确认递延所得税负债：借：无形资产 1,048.94万元
   贷：资本公积 1,048.94万元
   借：资本公积 157.34万元
   贷：递延所得税负债 157.34万元
3. 商誉初始确认：合并成本超出可辨认净资产公允价值部分计入商誉。例如合并成本7,555.29万元与净资产公允价值1,821.57万元的差额5,733.72万元确认为商誉。

三、税务处理与特殊场景核算

药品收购涉及的增值税进项税额需单独列示，若采购包含包装物等单独计价资产，应分科目核算。例如，支付10,000元购买药品及2,000元包装物时：借：库存商品——药品 10,000元
借：库存商品——包装物 2,000元
贷：应付账款 12,000元
若药品用于研发或生产，可能需转入原材料科目。此外，期末若存在存货跌价风险，需计提存货跌价准备，借方计入资产减值损失。

四、后续计量与减值测试

对于并购形成的商誉和无形资产，需定期进行减值测试。测试过程包括：

1. 评估资产组未来现金流现值；
2. 比较账面价值与可收回金额；
3. 差额部分计提减值准备。
   例如，某公司因市场环境变化对商誉计提减值825.05万元，并对专利等无形资产计提减值542.69万元，分录为：借：资产减值损失——商誉减值准备 825.05万元
   贷：商誉减值准备 825.05万元
   借：资产减值损失——无形资产减值准备 542.69万元
   贷：无形资产减值准备 542.69万元

五、实务操作中的注意事项

1. 凭证完整性：确保采购发票、评估报告、支付凭证等原始单据齐全；
2. 准则适用性：区分《企业会计准则第1号——存货》与《企业会计准则第20号——企业合并》的适用范围；
3. 信息披露：在合并报表中披露商誉形成依据、减值测试方法及关键假设；
4. 税务合规：进项税额抵扣需符合增值税专用发票认证要求，避免税务风险。