树木增值的会计处理需根据其资产属性和用途进行差异化核算。在实务中，树木可能被归类为生物资产、固定资产或存货，不同分类直接影响增值确认的方式。例如，作为长期持有的经济资源，其价值增长可能涉及公允价值调整；而作为短期消耗品，则需通过成本结转反映增值。下文将从核心场景出发，系统阐述不同情形下的会计分录逻辑。
一、生物资产框架下的增值处理
当树木作为消耗性生物资产或生产性生物资产核算时，其增值需遵循《企业会计准则第5号——生物资产》的规定。对于以公允价值模式计量的生物资产，增值部分应直接确认损益：
- 借：消耗性生物资产——林木类
贷：公允价值变动损益
该分录适用于树苗自然生长导致的市值上升，例如经济林在成熟期前因市场供需变化产生的溢价。若企业采用成本模式核算，则仅在减值时调整账面价值，增值通常不予确认。
对于生产性生物资产（如果树、茶园），增值需区分自然增殖与外部投入：
- 自然生长增值通过定期评估实现：
借：生产性生物资产
贷：其他综合收益（资本化处理） - 人工培育投入（如施肥、修剪）则直接资本化：
借：生产性生物资产——累计成本
贷：银行存款/应付职工薪酬
二、固定资产类树木的增值核算
作为固定资产核算的绿化树木，其增值通常仅在发生重大改造或评估调增时确认。例如市政工程中古树名木因历史价值提升：
- 评估增值分录：
借：固定资产——林木资产
贷：资本公积——其他资本公积
需注意的是，此类增值需取得第三方评估报告，且不涉及现金流变动。日常维护费用（如病虫害防治）应计入管理费用，不得资本化。
三、存货形态的树木增值处理
对于以销售为目的的苗木种植企业，增值体现在存货周转环节：
- 生长阶段成本归集：
借：消耗性生物资产——苗木
贷：原材料/应付账款 - 达到可售状态时重分类：
借：库存商品
贷：消耗性生物资产——苗木 - 销售实现增值：
借：银行存款
贷：主营业务收入
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
四、特殊场景与注意事项
- 政府补助性增值：若因生态补偿政策导致树木价值提升，应借记递延收益科目分期确认；
- 资产置换增值：以林木进行非货币性资产交换时，公允价值高于账面价值部分计入资产处置损益；
- 税务衔接：生物资产增值可能产生递延所得税负债，需按25%税率预提（假设适用企业所得税率25%）。
实务操作中需特别注意资本化与费用化边界。例如，景观树木的日常养护费若单次超过5000元，可按3年摊销计入长期待摊费用；而低于该标准的支出直接费用化。此外，跨国企业还需考虑IFRS与CAS准则差异，IFRS对生物资产强制采用公允价值计量，而CAS允许成本模式选择。
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