企业在市场营销活动中采购促销礼品时，会计处理需要根据采购环节与赠送环节分阶段操作，同时需关注增值税与个人所得税的税务处理。根据业务场景差异，会计分录呈现三种典型模式：库存商品模式、视同销售模式以及费用分摊模式。这些模式的选择直接影响企业利润表与现金流量表的结构，需要结合商品属性与促销目的综合判断。
一、采购促销礼品的初始入账
当企业购入促销礼品时，应按照存货准则确认资产：借：库存商品——促销赠品
贷：银行存款/应付账款
同时根据供应商开具的增值税专用发票，对进项税额进行抵扣：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
例如，某企业采购价值10,000元的促销礼品并取得13%税率的增值税专用发票，会计分录为：
借：库存商品——促销赠品 10,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1,300
贷：银行存款 11,300
二、赠送促销礼品的账务处理
1. 无偿赠送客户（外购商品）
若促销礼品为外购商品且无偿赠送，需按视同销售确认增值税销项税额：
借：销售费用——业务宣传费
贷：库存商品——促销赠品
应交税费——应交增值税（销项税额）
例如，赠送成本5,000元的外购礼品（公允价值6,000元）：
销项税额=6,000×13%=780元
借：销售费用——业务宣传费 5,780
贷：库存商品——促销赠品 5,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 780
2. 促销捆绑销售（自产商品）
若赠送礼品为企业自产产品且与销售商品捆绑，需采用公允价值分摊法确认收入：
借：银行存款（客户支付总额）
贷：主营业务收入——商品销售（按公允价值比例分摊）
其他业务收入——促销礼品（公允价值分摊）
应交税费——应交增值税（销项税额）（按收入类型分别计税）
例如，销售1,000元商品并赠送公允价值200元的自产礼品，客户支付1,000元：
商品收入=1,000×(1,000/1,200)=833.33元
礼品收入=1,000×(200/1,200)=166.67元
销项税额=833.33×13%+166.67×13%=130元
借：银行存款 1,000
贷：主营业务收入 833.33
其他业务收入 166.67
应交税费——应交增值税（销项税额） 130
三、税务处理的特殊要求
1. 增值税视同销售
无论自产或外购礼品，无偿赠送均需按公允价值计提销项税额。若礼品为外购商品且未单独开具发票，可参考成本加成10%核定公允价值。
2. 个人所得税代扣代缴
企业需按礼品价值的20%代扣偶然所得个税，且该税款通常由企业承担：
借：销售费用/营业外支出
贷：应交税费——应交个人所得税
例如，赠送价值1,000元礼品需代扣200元个税：
借：销售费用——业务宣传费 200
贷：应交税费——应交个人所得税 200
四、不同促销场景的差异处理
客户未领取礼品
若促销活动结束后礼品未发放，需将剩余库存转回正常存货：
借：库存商品——常规商品
贷：库存商品——促销赠品员工内部福利赠送
若礼品用于员工奖励，需计入应付职工薪酬并缴纳个人所得税：
借：管理费用——职工福利费
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
应交税费——应交个人所得税
五、风险提示与优化建议
- 税务合规性：无偿赠送需同步完成增值税申报与个税扣缴，否则可能面临滞纳金风险。
- 成本控制：优先选择低税率商品作为赠品，例如图书（9%税率）或农产品（免税）。
- 账务清晰度：建议设立促销赠品辅助核算科目，区分采购、发放、结存数量，便于税务稽查备查。
通过以上处理，企业既能满足会计准则要求，又能有效管理促销活动的财务成本与税务风险。实际操作中需结合业务合同与发票流，确保账证一致性。
