如何正确处理买进原材料的会计分录？

企业购入原材料的会计处理需根据货物流转状态、结算方式及成本核算方法进行差异化核算，涉及实际成本法与计划成本法两类核心方法。正确处理需把握权责发生制原则，准确划分在途物资与库存物资的核算边界，同时兼顾增值税进项税额的合规处理。不同场景下的分录差异主要体现在物资验收状态、发票到票时间及成本核算方式三个维度，直接影响企业存货价值与税务申报的准确性。

一、实际成本法下的基础分录

单货同到时按发票金额直接入账：
借：原材料（采购价+运输费+保险费）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
此场景适用于发票与物资同步到达的情形，采购成本包含买价、不可抵扣税费及入库前费用。

单到货未到需通过在途物资科目过渡：

1. 付款时：
   借：在途物资
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 物资入库后结转：
   借：原材料
   贷：在途物资

货到单未到需月末暂估入账：
借：原材料（暂估价值）
贷：应付账款——暂估应付账款
次月初红字冲回，发票到票后按实际金额调整。

二、计划成本法下的特殊处理

材料采购科目用于归集实际采购成本：

1. 采购付款：
   借：材料采购（实际成本）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 物资入库：
   借：原材料（计划成本）
   贷：材料采购（实际成本）
   贷/借：材料成本差异（差额）

差异处理规则：

• 超支差异计入材料成本差异借方
• 节约差异计入贷方
• 月末按差异率分摊差异至生产成本。

三、特殊业务场景处理

合理损耗直接计入采购成本：
若运输途中发生5%以内的合理损耗，按实际验收数量计算单价，损耗价值包含在总成本中。

退货业务需红字冲销原分录：

• 全额退货：
  借：原材料（红字）
  借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
  贷：应付账款（红字）
• 部分退货按比例冲减对应科目。

四、增值税与附加费用处理

运输费抵扣按9%计算进项税（2019年4月起）：
运输费1万元可抵扣900元，剩余9100元计入原材料成本。

不可抵扣费用直接计入成本：

• 小规模纳税人取得专票时，增值税全额计入原材料成本
• 非正常损耗对应的进项税额需转出。

五、期末结转与税务申报

增值税结转需区分抵扣状态：

• 已认证进项税额计入应交税费借方
• 未认证税额通过待认证进项税额科目挂账

存货监盘要求：

• 暂估入库物资需在次月10日前完成发票认证
• 跨期超过90天的暂估业务需计提预提费用。

通过建立采购台账跟踪每笔业务的发票状态，配合财务系统的暂估冲回预警功能，可将核算差错率降低至0.8%以下。建议每月编制材料成本差异分析表，重点监控超10%的计划差异波动，确保存货价值真实反映企业经营状况。