施工企业为保障工程项目顺利实施搭建的临时设施，其会计处理涉及建造、摊销、维护和清理等全流程。根据临时设施的经济实质，需通过临时设施、临时设施摊销等科目进行专项核算，同时需关注与生产资金的划转关系。以下分阶段解析其核心分录逻辑及核算要点。
一、临时设施搭建的核算
施工企业搭建临时设施时，需通过在建工程归集成本，完工后转入临时设施科目。例如领用主要材料8,000元、承担材料差异160元、人工11,800元及其他费用1,540元时：借：专项工程支出——临时设施工程 11,000元
贷：主要材料 8,000元
材料成本差异 160元
应付工资 11,800元
管理费用 1,540元
完工交付后结转实际成本：借：临时设施 11,000元
贷：专项工程支出——临时设施工程 11,000元
若使用生产资金垫付，需通过结算户存款与专项存款划转资金。
二、临时设施摊销与维护
临时设施价值需按工期法或工作量法分期摊销，从下月起计入工程成本。假设某临时设施原值28,800元，残值率5%，两年工期，则月摊销额计算为：（28,800×95%）÷24=1,140元
每月分录为：借：工程施工——合同成本（临时设施摊销） 1,140元
贷：临时设施摊销 1,140元
日常维修费用直接计入成本，例如耗材500元、人工210元：借：特种基金——临时设施费 720元
贷：主要材料 500元
材料成本差异 10元
应付工资 210元
同时需归还生产资金垫付款项。
三、临时设施清理的专项处理
拆除或报废时需通过临时设施清理科目核算。以拆除原值10,000元的临时设施为例（已提摊销9,400元）：
- 冲销原值与摊销：
借：临时设施清理 600元
临时设施摊销 9,400元
贷：临时设施 10,000元 - 登记清理费用：
借：临时设施清理 170元
贷：应付工资 170元 - 残料回收：
借：其他材料 120元
贷：临时设施清理 120元 - 结转净损益：
若清理净损失50元（170-120）：
借：营业外支出 50元
贷：临时设施清理 50元
若产生净收益则计入营业外收入。
四、特殊情形与科目演化
根据会计准则更新，部分企业将临时设施纳入固定资产核算，通过累计折旧替代摊销。例如搭建板房时：借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料/银行存款
后续按月计提折旧计入合同履约成本。但需注意：若作为动产核算可能涉及500万元以下设备一次性税前扣除政策，但需与税务机关确认资产属性界定。
综上，施工企业需根据会计准则选择核算路径，严格区分专项基金与生产资金，确保成本归集与摊销逻辑匹配工程周期。涉及税务处理时需重点关注增值税抵扣规则及企业所得税摊销年限的税会差异调整。
