如何处理活动赠送儿童礼包的会计分录？

企业在举办促销活动时向客户或员工发放儿童礼包，需根据其用途和性质进行差异化的会计处理。这类赠品既可能作为客户激励的销售费用，也可能作为员工福利的非货币性福利，同时需注意增值税的视同销售处理。以下是基于不同场景的分录流程与税务处理要点：

一、采购阶段的账务处理
儿童礼包作为活动赠品购入时，需通过库存商品科目核算采购成本。例如企业以1万元购入礼包，取得增值税专用发票（税率13%）：
借：库存商品——儿童礼包 8,849.56元
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1,150.44元
贷：银行存款 10,000元。此时赠品作为存货管理，需单独设置明细科目以区分正常销售商品。

二、发放阶段的费用确认

1. 赠送给客户：若用于市场推广，应计入销售费用。假设礼包公允价值为1,200元（含税）：
   借：销售费用——业务宣传费 1,061.95元
   贷：库存商品——儿童礼包 8,849.56元
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 138.05元。此处需注意，增值税按公允价值计算，而费用金额包含商品成本与销项税额。
2. 发放给员工：若作为节日福利，则通过应付职工薪酬核算：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利 10,000元
   贷：银行存款 10,000元
   借：管理费用——福利费 10,000元
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利 10,000元。此时需将礼包成本全额计入费用，且员工需缴纳个人所得税。

三、特殊促销场景处理
当礼包属于买一赠一活动时，需区分两类情况：

1. 同类产品赠送（如购买儿童玩具送同款）：实质为折扣销售，按总价分摊收入。例如售价100元商品赠送同款，实际按50元/件确认收入。
2. 跨品类赠送（如购课送礼包）：礼包不确认收入，但需按公允价值计提增值税。此时收入仅确认主商品，赠品成本与税金通过销售费用列支。

四、税务合规要点

1. 增值税：无偿赠送需按视同销售处理，以公允价值为计税依据。若礼包采购时取得专票，进项税额可正常抵扣。
2. 企业所得税：赠品成本允许税前扣除，但需满足“与取得收入直接相关”条件，且费用金额需合理。
3. 个人所得税：员工获得的礼包属于实物福利，需并入工资薪金计税；客户赠品通常无需代扣个税，但单次赠送超过500元需按“偶然所得”申报。

需要特别注意的是，若活动结束后有未发放的礼包，需重新评估存货价值。当礼包出现减值时，应计提存货跌价准备，并通过“资产减值损失”科目核算。此外，财务报表附注中需披露赠品发放的金额、性质及税务影响，以符合会计准则的透明性要求。