返点销售作为企业常见的促销手段，其会计处理需要根据交易实质、返利形式和会计准则进行差异化管理。由于返点涉及收入确认调整、税务处理及合同义务履行等多个维度，财务人员在操作中需重点关注可变对价的计量规则、权责发生制的应用以及增值税专用发票的开具规范。下文将从业务场景、会计准则和实务操作三个层面展开具体分析。
在现金返点场景中，核心在于区分是否开具红字发票。若执行《企业会计准则》，销售方应在确认收入时预估返点金额并计入合同负债科目。例如某企业销售100万元商品并预估10%返点，分录为：
借：应收账款 113万
贷：主营业务收入 90万
合同负债-返利 10万
应交税费-应交增值税（销项税额）13万。实际支付返利时若开具红字发票，则通过合同负债科目核销：
借：合同负债-返利 10万
贷：银行存款 10万
应交税费-应交增值税（销项税额） -1.3万。未开具红字发票的情况则需全额计入销售费用，且存在税会差异需做纳税调整。
实物返利的会计处理需考虑增值税链条完整性。支付方应视同销售处理：
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）。接收方则根据是否取得专用发票选择不同处理：取得专票时需冲减成本并确认进项税额，否则直接调减存货成本。这种处理方式既满足《增值税暂行条例》对实物赠送的征税要求，又符合收入准则中商业实质匹配原则。
从会计准则差异看，《小企业会计准则》采用简化处理模式，要求现金返利在实际支付时直接计入损益：
借：销售费用
贷：银行存款。这与《企业会计准则》的合同负债预提法形成鲜明对比，体现了准则体系对会计信息质量要求的分层设计。实务操作中需特别注意跨年度返利的处理——若返利支付跨越会计期间，需在资产负债表日重新评估负债金额并调整收入。
税务合规性贯穿返点处理全流程。现金返利开具红字发票需满足国税函1279号规定的条件，且金额不得超过原交易价款的20%。实物返利则面临双重征税风险：支付方需按公允价值计提销项税，接收方可能因无法取得合规票据导致进项税损失。建议企业通过价外费用协议或折扣销售模式优化税务成本，例如在新交易中将返利转化为商业折扣并在同一张发票注明。
