企业为推广产品或服务向客户提供免费试用商品时，其会计处理需结合视同销售原则及税务规定。根据《增值税暂行条例实施细则》，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人属于视同销售行为，需计提增值税销项税额。这种场景下，商品所有权转移但未收取对价，会计处理需体现费用化与税务合规的双重逻辑。
核心会计分录与处理逻辑
基本分录适用于大多数免费试用场景：借：销售费用——广告宣传费（成本价+按市场价计算的销项税）
贷：库存商品（产成品成本价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
此分录的核心在于：
- 销售费用的金额由两部分构成：
- 商品成本价（体现资源消耗）
- 按商品市场价计算的增值税销项税（体现税务义务）
- 库存商品直接按账面成本转出，无需确认收入。
- 增值税按市场公允价值计算，例如市场价为100元、税率为13%，则销项税为13元，若成本价为60元，销售费用总额为73元（60+13）。
特殊情形与争议处理
试用后收回商品的例外处理
若商品试用后需收回（如设备样机），且预期长期用于宣传展示，可调整为：
借：固定资产（成本价）
贷：库存商品
此时需注意：- 不涉及增值税销项税，因商品未发生所有权转移；
- 后续折旧费用计入销售费用或管理费用。
外购商品用于试用的差异
若试用商品为外购且未提前抵扣进项税，分录为：
借：销售费用（含全额成本及不可抵扣进项税）
贷：库存商品（外购成本）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
例如外购成本80元、进项税10.4元，若进项税未抵扣，则销售费用为90.4元。
税务合规要点
视同销售的范围
根据税法，以下情形需按视同销售处理：- 无偿赠送商品（含试用）；
- 用于非应税项目或集体福利的自产商品；
- 作为投资、分配或抵债的商品。
销项税计算基准
- 优先采用市场价作为计税依据；
- 若无市场价，按组成计税价格（成本+利润率）计算。
费用列支限制
- 销售费用中的试用成本需符合企业所得税前扣除标准；
- 若试用活动属于广告性质，需保存宣传证据备查。
操作流程与风险提示
标准操作步骤
- 确认商品信息与订单一致性；
- 录入系统并匹配发票（如有）；
- 计提分录并同步税务申报；
- 归档凭证备查。
常见风险规避
- 避免重复结转成本（费用化后不再确认主营业务成本）；
- 区分试用与正常销售，防止收入虚增或漏税；
- 外购商品需提前规划进项税处理路径。
通过上述处理，企业既能合规反映经济实质，又能满足税务监管要求。实务中建议结合业务目的（如促销、市场测试）选择分录模式，并在重大项目中咨询专业税务顾问。
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