如何正确编制计提工资及公积金的会计分录？

在会计实务中，计提工资和公积金的分录处理是企业财务核算的重要环节。根据权责发生制原则，企业需在费用发生的当期确认相关成本，但由于工资发放存在滞后性，需通过应付职工薪酬科目进行过渡核算。以下从计提、发放及差异调整三个维度展开分析，并结合五险一金的处理逻辑，系统梳理相关分录编制要点。

一、工资计提与发放的核心分录

1. 工资计提阶段

   • 基本分录：
     借：管理费用/销售费用/生产成本（根据部门归属）
     贷：应付职工薪酬—工资
     该步骤将当期应承担的人力成本计入损益类科目，同时形成负债。
   • 社保及公积金计提：
     借：管理费用/销售费用/生产成本
     贷：应付职工薪酬—养老保险/医疗保险/住房公积金（企业承担部分）
     需注意，社保计提比例需按当地政策执行，例如养老保险企业缴纳比例通常为16%。

2. 工资发放阶段

   • 发放工资分录：
     借：应付职工薪酬—工资
     贷：其他应付款—代扣个人社保/公积金（先发工资后缴社保时使用）
     应交税费—应交个人所得税
     银行存款
     此处需区分其他应收款与其他应付款：若先缴纳社保再发工资，个人承担部分记入其他应收款；反之则用其他应付款。

二、五险一金的全流程处理

1. 社保缴纳分录：
   借：应付职工薪酬—养老保险等（企业承担部分）
   其他应付款—代扣个人社保（员工承担部分）
   贷：银行存款
   该分录将企业与个人承担的社保合并支付，实现负债科目清零。

2. 公积金处理要点：

   • 计提时与社保类似，需单独设置应付职工薪酬—住房公积金科目；
   • 缴纳时需同步处理企业及个人部分，例如：
     借：应付职工薪酬—住房公积金（企业缴存）
     其他应付款—代扣个人公积金
     贷：银行存款

三、计提与实发差异的调整方法

当预提工资与实际发放金额不符时，需通过以下方式调整：

1. 多计提情形（计提数 > 实发数）：
   • 使用红字冲销法：
     借：管理费用-工资（红字）
     贷：应付职工薪酬—工资（红字）
2. 少计提情形（计提数 < 实发数）：
   • 补提差额部分：
     借：管理费用-工资
     贷：应付职工薪酬—工资

四、特殊场景处理

1. 员工离职社保调整：
   对已计提但未支付的社保公积金，需冲回原分录：
   借：应付职工薪酬—社保/公积金
   贷：管理费用/销售费用
2. 企业承担员工个人社保：
   若约定由企业负担员工个人社保部分，需将金额并入工资总额计提：
   借：管理费用-工资（含个人社保）
   贷：应付职工薪酬—工资

通过上述流程可知，正确处理工资及公积金分录的关键在于：① 严格区分企业承担与个人承担部分；② 遵循权责发生制及时确认费用；③ 利用应付职工薪酬科目实现负债的精准核算。实务中还需关注地区政策差异对计提比例的影响，确保会计处理与税法规定的协同性。