建筑项目从启动到竣工涉及复杂的资金流动和会计核算，核实会计分录的核心在于分阶段匹配经济业务与会计科目，同时兼顾税务合规性与财务真实性。根据新收入准则要求，建筑企业需设置合同资产、合同负债、合同结算等专项科目，并通过全周期动态核算反映项目真实经营成果。以下是关键环节的核实要点与实践逻辑。
一、投标及筹备阶段
在项目初期，投标保证金处理需单独核算：
借：其他应收款-保证金
贷：银行存款
该科目属于资金临时性占用，退回时无需纳税。签订工程合同时需按合同金额的0.03%计提印花税，例如签订1亿元总包合同：
借：税金及附加-印花税 30,000
贷：应交税费-印花税 30,000
筹备阶段的临时设施搭建需注意残值处理，例如领用20万元材料搭建工棚：
借：临时设施 200,000
贷：原材料 200,000
拆除后残值收入需按13%增值税率计入固定资产清理科目。
二、施工成本归集
材料采购需严格区分含税价与不含税价。购买400万元钢材（含13%增值税）：
借：原材料 3,508,695.65
借：应交税费-进项税额 641,304.35
贷：应付账款 4,000,000
分包工程需取得9%专票，支付100万元分包款：
借：合同履约成本-分包成本 877,096.80
借：应交税费-进项税额 122,903.20
贷：银行存款 1,000,000
人工费核算需通过农民工工资专户发放，例如支付50万元工资：
借：合同履约成本-人工费 500,000
贷：应付职工薪酬 500,000
同时代扣个税需单独处理。
三、收入确认与结算
按完工百分比法确认收入时，需同步结转成本。假设完成进度30%对应收入200万元（含9%增值税）：
借：应收账款 1,834,863.10
借：合同结算-价款结算 1,834,863.10
贷：主营业务收入 1,834,863.10
贷：应交税费-销项税额 165,136.90
成本结转需与收入配比：
借：主营业务成本 1,500,000
贷：合同履约成本 1,500,000
竣工结算时需将质保金单独核算，例如预留15万元质保金：
借：应收账款 132,660.20
贷：合同结算-价款结算 132,660.20
贷：应交税费-销项税额 17,339.80。
四、税务风险防控
增值税处理需关注预缴义务，跨区域施工需在机构地预缴3%税款。例如200万元进度款需预缴：
200万÷1.09×3%≈55,045.90元
企业所得税需按完工进度法确认收入，滞后申报将导致税务处罚。分包业务需确保供应商资质合规，避免因虚开发票导致进项税转出风险。质保期内维修费用需冲减收入，否则可能重复纳税。
五、特殊业务处理
EPC总承包项目需合并设计、采购、施工成本：
借：合同履约成本-EPC总成本
贷：银行存款/应付账款
简易计税项目（如甲供工程）需按3%征收率核算：
借：应收账款 970,873.80
贷：主营业务收入 970,873.80
贷：应交税费-简易计税 29,126.20
期末需将合同结算科目余额分类列示，借方余额计入合同资产，贷方余额计入合同负债。
通过上述流程可构建完整的核算闭环，但需注意：材料价差调整需通过材料成本差异科目核算，机械租赁费需按期分摊，完工后需将工程施工与工程结算对冲清零。实务中建议使用专业财务软件实现多项目并行核算，确保数据可追溯性。
