销售佣金的会计处理需根据业务场景、支付对象及会计准则要求进行区分。根据佣金类型、支付时点及税务规定，核心分录逻辑围绕销售费用、合同取得成本、应付账款等科目展开。此外，需注意新收入准则对佣金资本化的影响，以及税前扣除限额等税务合规要求。以下从不同场景出发，系统梳理销售佣金的分录操作及关键要点。
一、直接支付佣金的常规处理
当企业直接向外部中介或销售人员支付佣金时，会计分录需体现费用确认与资金流出。根据财税29号文，佣金应通过销售费用科目核算，且需满足合法性要求（如对方具备中介资质）。典型分录如下：
借：销售费用——佣金
贷：银行存款/库存现金
若涉及增值税进项税额抵扣（如取得专用发票），需拆分税额：
借：销售费用——佣金
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
对于支付给个人的佣金，还需代扣代缴个人所得税：
借：销售费用——佣金
应交税费——应交个人所得税（代扣代缴）
贷：库存现金
二、通过职工薪酬支付的内部佣金
若佣金支付对象为企业自有销售人员，需通过应付职工薪酬科目过渡，体现薪酬计提与发放的分步流程：
- 计提阶段（确认费用与负债）：
借：销售费用——佣金
贷：应付职工薪酬——业务人员佣金 - 实际支付时（资金流出）：
借：应付职工薪酬——业务人员佣金
贷：银行存款
此处理符合权责发生制要求，避免直接冲减收入。同时需注意，薪酬类佣金需符合企业内部绩效考核政策，且与回扣、返利等费用严格区分。
三、新收入准则下的资本化处理
根据新收入准则（CAS 14），符合条件的销售佣金需计入合同取得成本并分期摊销，而非直接费用化。具体适用场景包括：
- 佣金为增量成本（不签订合同则不会发生）；
- 预期可通过未来收入收回（如长期合同对应的佣金）。
支付佣金时的资本化分录：
借：合同取得成本——销售佣金
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
收入确认时的摊销分录：
借：销售费用——佣金摊销
贷：合同取得成本——销售佣金
例如，某企业签订3年期合同并支付10万元佣金，若首年确认40%收入，则当年摊销4万元。此方法需在财务报表中单独列示合同取得成本，并关注资产减值风险。
四、特殊场景的佣金处理
明佣与暗佣的区别：
- 明佣（发票内佣金）：直接按净额确认收入，无需单独列支佣金。
借：应收账款
贷：主营业务收入（扣除佣金后的净额） - 暗佣（发票外佣金）：先全额确认收入，支付时冲减收入。
支付前冲减收入：
借：应付账款（红字）
贷：主营业务收入（红字）
实际支付时：
借：应付账款
贷：银行存款
- 明佣（发票内佣金）：直接按净额确认收入，无需单独列支佣金。
累计佣金：无法直接对应具体交易的佣金（如年度销售奖励），直接计入费用：
借：销售费用——累计佣金
贷：银行存款
五、税务合规与风险控制
- 税前扣除限额：
- 一般企业佣金支出不得超过服务协议金额的5%（保险企业为18%）；
- 超限额部分需纳税调整，且不得结转（保险企业除外）。
- 凭证要求：
- 必须取得合法发票或代扣代缴凭证；
- 现金支付仅限个人佣金（非转账支付需代扣个税）。
- 资本性支出与费用化界限：
- 土地拍卖佣金等资本性支出需计入资产成本（如无形资产——土地使用权），通过折旧/摊销分期扣除。
通过上述分类处理，企业可兼顾会计准确性与税务合规性。需注意，佣金政策需书面明确，并定期复核内控流程，避免混淆佣金与返利、业务提成等概念。
