股权转让是企业经营中常见的资本运作行为，当转让价格低于股权的账面价值时，需通过专业的会计处理反映交易实质。根据税法及会计准则要求，此类交易需在财务报表中准确核算投资收益、长期股权投资等科目，并关注印花税、企业所得税等税务影响。以下从核心理论、分录编制及实务要点三方面展开分析。
一、低价转让股权的会计处理原则
在会计处理中，长期股权投资的账面价值是核算基础。当转让价格低于账面价值时，差额需确认为投资损失，并通过投资收益科目体现。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，股权的初始计量和后续计量需严格遵循历史成本原则，转让时需按实际交易价格调整账面价值。
若企业存在资本公积——股本溢价、盈余公积等权益科目，会计准则允许优先冲减这些科目以平衡账目。例如，若某企业转让账面价值100万元的股权，实际收款80万元，且资本公积账户余额为15万元，则会计分录需依次冲减资本公积、盈余公积等，剩余差额再计入损益。
二、转让方与受让方的分录编制对比
（一）转让方的会计分录
基本分录结构
借：银行存款（实际收款金额）
借：投资收益（转让价格低于账面价值的差额）
贷：长期股权投资（股权账面价值）
示例：转让账面价值100万元的股权，实际收款80万元：
借：银行存款 80万
借：投资收益 20万
贷：长期股权投资 100万存在权益调整的情形
若企业需冲减资本公积等权益科目：
借：银行存款（实际收款金额）
借：资本公积——股本溢价（优先冲减部分）
借：盈余公积（资本公积不足时冲减）
借：利润分配——未分配利润（最终差额）
贷：长期股权投资（账面价值）
适用场景：当企业出于战略调整需要，且股东协议允许权益科目调整时。
（二）受让方的会计分录
借：长期股权投资（实际支付金额）
贷：银行存款（实际支付金额）
解析：受让方以实际支付价格确认股权成本，不涉及损益科目。
三、实务操作中的关键注意事项
- 税务处理联动
- 印花税：按产权转移书据税目缴纳，税率为0.05%。若税务机关认定转让价格不合理，可能重新核定计税依据。
- 企业所得税：转让损失需提供合理证明（如资产评估报告）方可税前扣除，避免被认定为虚增亏损。
- 信息披露与合规性
- 在财务报表附注中需披露转让原因、定价依据及对财务状况的影响。
- 若涉及关联方交易，需遵循《公司法》关于优先购买权及公允性审查的规定。
- 特殊场景处理
- 未实缴注册资本：若股权对应注册资本未实缴，需根据公司章程明确转让方与受让方的出资义务分配。
- 净资产为负的公司：转让价格可参考行业惯例或第三方评估报告，避免被税务机关质疑。
低价转让股权的会计处理需兼顾会计准则与税务合规性，核心在于通过投资收益科目真实反映交易损益，并合理运用权益科目平衡账目。实务中需结合企业战略、股权属性及监管要求，确保分录编制的准确性与信息披露的完整性。
