企业自产产品用于不同用途时应如何编制会计分录？

企业在日常经营中常将自产产品用于职工福利、固定资产建造等内部用途，这类业务涉及视同销售的税务处理与会计确认的衔接问题。根据《企业会计准则》和《增值税暂行条例》，不同用途下的账务处理需结合业务实质与税法要求进行调整，尤其在库存商品转移、应付职工薪酬确认等环节需注意科目对应关系。以下将针对典型场景分述其会计处理逻辑。

一、职工福利场景的差异化处理

当自产产品用于职工集体福利时，需区分是否属于非货币性福利。根据网页1和网页5的指引，若以产品作为全员福利发放，应分三步处理：

1. 借：生产成本/管理费用（按受益对象）贷：应付职工薪酬——非货币性福利
2. 借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 借：主营业务成本贷：库存商品该处理既满足增值税视同销售要求，又通过主营业务收入科目体现经济实质。但若仅用于内部食堂等集体福利，则按网页5建议直接借记应付职工薪酬，贷记库存商品和应交增值税（销项税），无需确认收入。

二、固定资产与在建工程的成本结转

自产产品用于建造固定资产或在建工程时，会计处理侧重成本结转而非收入确认。根据网页1和网页4的操作指引：

• 转入固定资产时：借：固定资产贷：库存商品
• 用于在建工程时：借：在建工程贷：库存商品这种处理方式以历史成本为计价基础，避免虚增资产价值。但需注意，企业所得税法要求按公允价值确认视同销售收入，会计与税务处理差异需通过纳税调整解决。

三、日常办公耗用的简化处理

将自产产品用于管理部门日常消耗（如办公用品）时，网页2和网页4明确其分录为：借：管理费用贷：库存商品该场景下不确认收入，但增值税需按组成计税价格计算销项税额。例如库存商品成本为10万元，成本利润率10%，消费税税率5%，则销项税=（10×1.1）/(1-5%)×13%=1.58万元，需补充计提税费。

四、外购商品自用的特殊处理

对于外购商品转自用的情形，网页3和网页5强调需区分用途：

• 用于职工福利时：借：管理费用/销售费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）
• 用于非应税项目时：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）该处理通过进项税额转出调整已抵扣税款，与自产产品形成显著差异。

五、特殊税会差异的协调要点

1. 增值税计税依据：当无同类售价时，按（成本+利润）/(1-消费税税率)计算组成计税价格，其中成本利润率参照国家税务总局标准。
2. 企业所得税调整：除集体福利外，其他用途需在企业所得税汇算时调增视同销售收入，同步调增视同销售成本。
3. 科目勾稽关系：涉及主营业务收入的分录必须同步结转主营业务成本，确保损益匹配。

企业在实际操作中需结合具体业务类型，对照《企业会计准则第9号——职工薪酬》与《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，审慎选择会计处理路径，并建立备查簿记录税会差异，确保财税处理合规性。