如何正确编制房屋折旧会计分录表？

房屋作为企业重要的固定资产，其折旧处理直接影响财务报表的准确性和税务合规性。根据权责发生制原则，折旧需在房屋的预计使用寿命内系统分摊，具体会计分录需结合用途和场景进行差异化处理。例如，自用房屋的折旧计入成本费用，出租房屋则需匹配收入与支出。此外，折旧方法的选择（如直线法或双倍余额递减法）会影响折旧额计算，但分录结构保持统一。

常规自用房屋折旧的分录处理

房屋折旧的核心逻辑是将成本分摊到受益期间，并根据使用部门匹配费用科目。

1. 管理部门使用的房屋（如办公楼）：
   借：管理费用——折旧费
   贷：累计折旧
   此类场景下，折旧费用直接计入当期损益。
2. 生产部门使用的房屋（如厂房）：
   借：制造费用——折旧费
   贷：累计折旧
   后续需将制造费用按比例分配至产品成本。
3. 销售部门使用的房屋（如展厅）：
   借：销售费用——折旧费
   贷：累计折旧
   若房屋闲置未使用，仍需将折旧计入管理费用。

出租房屋的特殊会计处理

当房屋用于对外租赁时，折旧需与租金收入配比：
借：其他业务成本——房屋出租成本
贷：累计折旧
此处需注意：

• 其他业务成本二级科目应根据业务类型设置（如“房屋出租成本”）；
• 若涉及增值税进项税额转出，需同步调整应交税费科目。

房屋报废或出售的清理分录

终止确认房屋资产时，需结转累计折旧并反映资产净值：
借：固定资产清理
借：累计折旧（已计提部分）
贷：固定资产——房屋及建筑物
该分录完成后，需根据清理损益进一步调整资产处置损益或营业外收支科目。

补提折旧的调整场景

当房屋因改建、扩建或残值率变更导致折旧基础变化时，需补提折旧：

1. 计算原折旧与新折旧的差异；
2. 调整分录示例：
   借：以前年度损益调整（或当期费用科目）
   贷：累计折旧
   若涉及重大会计差错，需追溯调整财务报表。

折旧方法与分录的关系

尽管分录结构固定，但折旧方法的选择会显著影响金额：

• 直线法：按固定比率分摊，适合价值稳定的房屋；
• 年数总和法：加速折旧，前期费用较高；
• 双倍余额递减法：不考虑残值，后期转为直线法。
  例如，某房屋原值500万元，残值率5%，使用20年，直线法下月折旧额为：
  （500万 × 95%）÷ 240个月 ≈ 19,792元，而年数总和法首年折旧可达（500万 - 25万）× 20/210 ≈ 45,238元/月。